Учет расходов Интернет магазина важны, если используя упрощенную систему налогообложения (УСН) и вы применяете формулу расчета «Доход минус расход». В статье поговорим о расходах на сайт Интернет магазина.

Стоит отметить, что кроме УСН, расходы учитываются и в общей системе налогообложения (ОСН), которая не применяется к Интернет торговле.

Расходы на сайт Интернет магазина и это основные статьи расхода Интернет магазина.

Расходы на сайт Интернет магазина

Расходы на сайт Интернет магазина включают:

• Расход на создание сайта;
• Расходы на регистрацию и продление доменного имени;
• Расходы на аренду хостинга;
• Расходы на продвижение сайта.
• Разберем каждый вид расхода подробнее.

Расход на создание сайта

Интернет торговля это, прежде всего сайт. На сайте размещается вся информация о товарах их описание, каталоги товаров и т.д. Здесь же, размещаются формы заказа товаров, варианты оплаты и способы доставки.

Сделать сайт можно двумя способами: самостоятельно или заказать у сторонней фирме.

Отражение затрат на сайт

Вариант 1. Сайт Интернет магазина будет создан и со всеми правами будет передан вашему предприятию, а также будут выполнены пункты 3 статья 257 Налогового Кодекса РФ, (вы купите сайт), то сайт Интернет магазина в бухгалтерском учете считается нематериальным активом предприятия (пункт 3, Положения о Бухгалтерском Учете 14/2007 , Приказ Минфина России от 27-12-2007 № 153н).

Создание нематериальных активов, отражаются по дебету субсчета «Приобретение НМА» счет 08 «Вложения во вне оборотные активы».

Если сайт Интернет магазина не передается предприятию в собственность, например аренда Интернет магазина, то расходы по созданию сайта будут относиться к прочим расходам, и будут учитываться в расходах будущих периодов на счете 97. Списываться расходы будут списываться в течение назначенного срока использования (аренды) сайта, согласно статьи 264 Налогового Кодекса РФ, по письму Минфина России от 04-04-2007 № 03-03-06/2/61.

С сайтом разобрались, переходим к доменному имени.

Расходы на регистрацию и продление доменного имени

Доменное имя сайта это его уникальное имя, которое регистрируется в установленном порядке на год. В последующие годы регистрация домена продлевается.

Стоит денег. Сумма первичной регистрации домена включается в первую стоимость сайта, так как сайт без него функционировать не может, если сайт принимается на учет, как нематериального актива (пункт 3 статьи 257 Налогового Кодекса РФ).

Сумма продления регистрации доменного имени учитывается в составе расходов предприятия и равномерно списывается в течение 12 месяцев (срока продления).

• В бухгалтерском учете расходы продления домена относятся к расходам будущих периодов, счет 97.
• В налоговом учете эти расходы относятся к прочим расходам, связанных с реализацией и производством (подпункт 49 пункт 1 статьи 264 Налогового Кодекса РФ).

Переходим к хостингу, на котором размещается сайт Интернет магазина

Расходы за услуги хостинга Интернет магазина

Сайт Интернет магазина нужно разместить на сервере хостинг компании. это выделенное место на сервере хостинг-провайдера для размещения Интернет ресурсов, в том числе Интернет магазина.

Хостинг стоит денег в виде ежемесячной плата.

• В бухгалтерском учете: Оплата услуг хостинга относится к расходам по обычным видам деятельности пункт № 5 Положения о Бухгалтерском Учете (ПБУ) 10/99.
• В налоговом учете, расходы на хостинг отражаются в составе прочих расходов связанных с реализацией и производством. (Подпункт 49 пункт 1 статья 264 Налогового Кодекса РФ).

Если вы приобретаете собственный сервер и на нем размещаете Интернет магазин, то расходы на приобретенный сервер учитываются в составе основных средств организации. Стоимость сервера будет погашаться начислением амортизации.

Расходы на продвижение Интернет магазина

Сайт Интернет магазина, нуждается в продвижении. это целый набор мероприятий. Они могут быть, как платные, так и бесплатные. Платные расходы на продвижения сайта относятся к рекламе и относятся к расходам на рекламу.

• В налоговом учете эти расходы, учитываются в полном объеме при налогообложении прибыли (подпункт 28 пункт 1 статья264 НК РФ).
• В бухучете, расходы на продвижение это расходы по обычным видам деятельности (пункт 5 ПБУ 10/99).

Пример расчета расходов на сайт

Вы заказали разработку сайта Интернет магазина у сторонней компании.

• Стоимость разработки составила 59 тыс. руб.
• Вы получили полные права на созданный сайт;
• Первичная регистрация домена стоила – 354 руб.;
• Услуги хостинг-провайдера обходятся – 944 руб. в месяц;
• Расходы по автоматическому продвижению сайта – 3540 руб. в месяц.

Данные финансовые операции будут так отражены в бухгалтерском учете:

Это все про расходы на сайт Интернет магазина!

Специально для сайта « .

Организации пользуются Интернетом в разных целях. Кому-то он нужен для получения той или иной информации, кому-то для общения с клиентами, кому - то для рекламы собственной продукции. Разместить информацию в Интернете о деятельности организации, о выпускаемой продукции, а также рекламу производимых товаров (работ, услуг) можно двумя способами: создав web-страницу или web-сайт.

Web-страница - это одна страница (в одном окне).

Web-сайт - это много страниц, с определенной структурой, разными разделами, гиперссылками, другими особенностями (форум, гостевая страница, рассылки, галереи).

Страница может быть частью сайта. А сайт, в свою очередь, может состоять из одной страницы.

На web-странице в основном размещается информация о деятельности организации, выпускаемой продукции, а также реклама производимых товаров (работ, услуг). Создать web-страницу значит разместить заранее написанный в определенном формате файл или группу файлов на сервере провайдера.

Достоинство web-страницы – это невысокая стоимость ее создания и техническое обслуживание. Разработкой дизайна, макета, написанием программ, обновлением информации в основном занимаются программисты организации, но гораздо чаще эти работы выполняют специализированные фирмы.

Создание web-сайта начинается с разработки дизайна, его структуры, принципа работы, расположения информации. При этом подбирается необходимое программное обеспечение. В основном этим занимаются профессиональные web-дизайнеры.

В дальнейшем информационное и программное обеспечение может вести сама организация. Создание web-сайта дает организации больше возможностей, на нем можно разместить стандартное и специализированное обеспечение, визуальное изображение товаров, прайс-листы. Это позволяет привлечь наибольшее количество клиентов.

После работы web-дизайнеров, необходимо создание доменного имени сайта, и его нужно зарегистрировать. После чего сайт нужно разместить в Интернете, обеспечить доступ пользователя к серверу, на котором этот сайт размещен.

Обратите внимание!

Интернет-сайт – представляет собой объект авторского права, причем это как минимум совокупность двух объектов авторского права:

Программы для ЭВМ, обеспечивающей его функционирование;

Графического решения (дизайна).

Поэтому для целей налогового и бухгалтерского учета, а также при определении юридического статуса сайта его нужно рассматривать как единый объект. Это связано с тем, что отдельно друг от друга составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут.

Имущественные права на сайт .

Согласно Закону Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее Закон об авторском праве) в отношении объектов авторского права автору принадлежат личные неимущественные и имущественные права.

Имущественные права на объект интеллектуальной собственности могут быть переданы только по авторскому договору, что установлено статьей 30 Закона об авторском праве. В рамках данного закона на практике вопрос о передаче имущественных прав на создаваемый сайт можно решить, заключив со специализированной организацией авторский договор заказа.

В договоре должны быть указаны конкретные имущественные права, которые организация получает. В пункте 2 статьи 31 Закона об авторском праве есть такая формулировка:

А в пункте 1 статьи 31 Закона об авторском праве сказано, что в разделе договора, посвященном передаче имущественных прав, обязательно должны быть указаны срок и территория использования, на которые эти права передаются. Иначе договор считается заключенным на пять лет, а территорией использования прав будет являться только территория Российской Федерации. Причем в договоре целесообразно указывать, что переданные права используются без ограничения территории. Тогда предоставление возможности загрузки и открытия сайта пользователям, находящимся за границей, будет правомерным. Что же касается срока, на который передаются права, то он может быть неограниченным.

Исключительные (неисключительные) права на элементы сайта .

Если автор (а ему принадлежат исключительные права на использование его разработки в любом виде) передает организации исключительные права, это означает, что только она одна может ими пользоваться и имеет право запрещать их использование другим лицам, в том числе и самому автору. Об этом сказано в пункте 2 статьи 31 Закона об авторском праве. Если же переданы неисключительные права, то ими могут пользоваться и организация-заказчик, и другие лица, которым автор (обладатель исключительных прав) передал такие же неисключительные права, и сам автор. Это разрешено статьей 31 Закона об авторском праве.

О том, какие права передаются - исключительные или неисключительные, - должно быть обязательно сказано в договоре. Если такого указания нет, переданные права будут считаться неисключительными. Это установлено в пункте 4 статьи 30 Закона об авторском праве.

Организация может получить исключительные права на сайт и другим способом. Как следует из статьи 14 Закона об авторском праве, эти права будут принадлежать ей в том случае, когда сайт разработают сотрудники, состоящие с ней в трудовых отношениях. Разумеется, если иное не предусмотрено в договорах между ними и организацией.

Сайты могут создаваться как для производственных, так и для рекламных целей.

Функционирование сайта обеспечивает программа для ЭВМ. Именно она является основным элементом, от которого зависит учет сайта в целом.

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, и они надлежащим образом документально оформлены, она учитывает созданный сайт как нематериальный актив и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет расходов на создание сайта в сети Интернет .

Учет затрат на создание web-сайта зависит от того, получает организация исключительные права на эти объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ) или нет.

Организация, которая приобретает исключительные права на созданный сайт должна иметь документ, подтверждающий право на объект интеллектуальной собственности (свидетельство об официальной регистрации).

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, она учитывает созданный сайт в бухгалтерском учете как нематериальные активы (далее НМА) (пункт 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» (далее ПБУ 14/2000).

Затраты по созданию web-сайта будут являться первоначальной стоимостью этого НМА. Причем это не зависит от того, кто разработал сайт – сотрудники организации или специализированная фирма. К расходам по созданию сайта относятся израсходованные материальные ресурсы, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, оплата труда программистов и тому подобное. Суммы НДС в первоначальную стоимость не включаются.

Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.

Если срок полезного использования сайта определить невозможно, то, согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.

В бухгалтерском учете амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он принят к бухгалтерскому учету как НМА (пункт 18 ПБУ 14/2000). К учету сайт принимается по окончании работ по его созданию, в момент размещения его в Интернете.

Пример 1.

Программисты торговой организации в рамках своих служебных обязанностей разработали программное обеспечение для сайта организации. Все исключительные права на использование программы работодатель получил бессрочно. Учитывает его как НМА. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определен – 60 месяцев. Это подтверждено приказом руководителя организации.

Организация в связи с созданием сайта осуществила следующие расходы.

Заработная плата программистов за весь период создания сайта – 25 000 рублей.

ЕСН, начисленный с заработной платы программистов – 5 333 рублей.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 3 500 рублей.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве – 100 рублей.

Амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта – 3 000 рублей.

Материальные расходы – 1 500 рублей (без НДС).

В бухгалтерском учете операции по созданию сайта отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отражены затраты на создание сайта (заработная плата программистов)
			Отражены затраты на создание сайта (ЕСН, начисленный с заработной платы программистов, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве)
			Отражены затраты на создание сайта (амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта)
			Отражены затраты на создание сайта (материальные расходы)
			Отражен сайт в составе НМА
			Начислена амортизация по сайту (38 433/60 мес.)

Окончание примера.

Если организация не получает исключительных авторских прав на сайт, в бухгалтерском учете осуществленные затраты она должна учитывать по аналогии с расходами на приобретение неисключительных прав на использование программного продукта. То есть в качестве расходов по обычным видам деятельности, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99, как прочие затраты.

Однако, в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99, которым в бухгалтерском учете закреплен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемые затраты должны быть включены в состав расходов будущих периодов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета первоначально затраты на создание сайта включаются в состав расходов будущих периодов, с отражением на счете 97 «Расходы будущих периодов». На затраты такие расходы могут списываться равномерно, пропорционально объему изготовленной или реализованной продукции и другими способами в течение срока, к которому они относятся (пункт 65 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н). В данном случае они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока использования программного продукта, указанного в договоре с поставщиком, либо (если в договоре такое указание отсутствует или программный продукт создан самой организацией) в течение срока, который устанавливается приказом руководителя организации.

Порядок списания расходов будущих периодов отражается в учетной политике организации.

Учет затрат на созданный сайт зависит от того, носит ли он рекламный характер или нет. Если на нем размещена информация рекламного характера, то учет затрат на рекламу может осуществляться на отдельном субсчете «Рекламные расходы», открытом к счету 44 «Расходы на продажу».

Пример 2.

Организация ООО «Мега» заключила авторский договор со специализированной фирмой ЗАО «Программист» на создание Интернет - сайта. За разработку дизайна ООО «Мега» заплатило 21 240 рублей (в том числе НДС – 3 240 рублей), за программное обеспечение, использованное для сайта – 24 780 рублей (в том числе НДС 3 780 рублей).

Условиями договора предусмотрен переход всех исключительных прав на дизайн сайта сроком на пять лет без ограничения территории пользования.

На программное обеспечение, разработанное для сайта, ООО «Мега» получило неисключительные права на воспроизведение, распространение и переработку без ограничения территории использования – также сроком на пять лет. ООО «Мега» получило на программное обеспечение неисключительные права, следовательно, оно не может учитывать сайт в составе НМА.

Бухгалтер ООО «Мега» делает следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отражены расходы на создание НМА
			Учтен НДС за разработку дизайна
			Отражено исключительное право на дизайн в составе НМА
			Принят к вычету НДС
			Отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта
			Учтен НДС со стоимости работ по созданию программного обеспечения сайта
			Принят к вычету НДС
			Отражена стоимость работ ЗАО «Программист»
Далее ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер ООО «Мега» делает следующие записи
			Начислена амортизация НМА (18 000/60мес).
			Учтена в составе затрат 1/60 стоимости программного обеспечения

Окончание примера.

Расходы организации, уплаченные за обновление сайта, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности.

Пример 3.

Организация в июле текущего года осуществила расходы на обновление сайта, предназначенного для рекламных целей. Обновление необходимо для изменения ассортимента реализуемого товара, а также установление торговых скидок.

Согласно договору с компанией, выполняющей работы по обновлению сайта, стоимость работ составила 12 000 рублей (в том числе НДС 18% - 1 831 рубль).

Окончание примера.

Налоговый учет расходов на создание сайта в сети Интернет .

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, то организация учитывает созданный сайт в налоговом учете как НМА.

Согласно статье 257 НК РФ НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказание услуг) или для управленческих нужд организации.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость сайта как НМА определяется из фактических расходов на его приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В пункте 5 статьи 270 НК РФ говорится, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Учесть расходы, связанные с созданием сайта, можно только включив их в стоимость этого НМА и погашать ее путем начисления амортизации.

Срок полезного использования сайта в налоговом учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также из условий о сроке использования, указанных в договоре. Если срок полезного использования определить невозможно, то согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ срок полезного использования принимается равным 10 годам, но не более срока деятельности самой организации.

Расходы организации по созданию сайта, посредством которого она реализует свои товары (работы, услуги) соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ– экономически обоснованны и направлены на получение дохода. Для целей налогообложения они признаются по мере начисления амортизации.

При этом, если на сайте расположена исключительно рекламная информация, то в этом случае амортизация, начисленная в процессе его использования, относится для целей налогообложения прибыли к расходам на рекламу согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Как следует из пункта 4 этой же статьи 264 НК РФ, к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Такие расходы являются ненормируемыми. Следовательно, сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период в полном объеме уменьшает налогооблагаемую базу.

Организации, применяющие метод начисления признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно, согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ:

«Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса».

Организации, применяющие кассовый метод – в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период только по оплаченному амортизируемому имуществу (подпункт 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ):

«амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 настоящего Кодекса».

Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию. При этом моментом ввода в эксплуатацию сайта считается момент его размещения в сети Интернет.

Если сайт не является НМА, к рекламным расходам для целей налогообложения прибыли относятся затраты на его создание, учитываемые в составе расходов единовременно или равномерно в зависимости от срока, на который предоставлены неисключительные права на программное обеспечение.

Создание сайта в Интернете, на котором размещена информация об организации и выпускаемой ею продукции, все расходы по созданию сайта и его поддержке относятся к рекламным расходам. Такая позиция изложена и в Письме УМНС по городу Москве от 7 мая 2003 года №26-12/25025. Причем необходимо разделять расходы, учитываемые единовременно (создание сайта) и расходы, которые следует учитывать в течение срока действия договора (поддержка сайта).

Регистрация доменного имени .

Остановимся подробнее на вопросах учета затрат, связанных с присвоением доменного имени.

Интернет-сайту присваивается доменное имя. Если у пользователя сети Интернет нет своего сайта, то и доменного имени у такого пользователя не будет.

Доменное имя присваивается сайту в обязательном порядке после того, как этот сайт создан. Это имя должно быть уникальным и должно давать представление о названии организации и о продукции, которую выпускает данная организация. Автономная некоммерческая организация «Региональный Сетевой Информационный Центр» осуществляет обязательную регистрацию доменного имени. Регистрация доменного имени это занесение информации о домене и его администраторе в центральную базу данных для обеспечения уникальности использования домена.

Период действия регистрации доменного имени равен одному календарному году. По истечению года ее необходимо продлить на следующий год и так далее.

Порядок регистрации и использования доменного имени закреплен в Законе Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».

Статьей 4 указанного Закона введен запрет на использование другими лицами товарного знака в сети Интернет, в частности, доменного имени. Этим Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» решает правовую проблему, которая приводила к многочисленным судебным спорам.

Суть проблемы в следующем. Доменное имя позволяет легко отыскать в Интернете нужный сайт. Владелец какого-либо ресурса выбирает доменное имя таким образом, чтобы можно было судить о названии его фирмы, деятельности, производимом товаре и так далее.

Как мы уже отмечали, те, кто хочет создать свой сайт в Интернете, должны зарегистрировать доменное имя в автономной некоммерческой организации «Региональный Сетевой Информационный Центр». При регистрации имя проверяется на уникальность в базе уже присвоенных имен. До сих пор проверка на схожесть регистрируемого доменного имени с каким-либо товарным знаком не проводилась. Ведь в российском законодательстве не было таких ограничений на выбор имени.

В результате, часто в качестве доменных имен регистрировались чужие товарные знаки (Постановление ФАС Московского округа от 31 мая 2004 года по делу №КГ-А40/4075-04-П, Постановление ФАС Уральского округа от 8 июля 2004 года по делу №Ф09-2072/2004-ГК).

Решить эту проблему попытался Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 16 января 2001 года №1192/00). В своем Постановлении судьи отметили, что на сегодняшний день доменные имена фактически выполняют роль товарного знака, позволяющего отличать товары или услуги одних субъектов хозяйственной деятельности от однородных товаров или услуг других субъектов. Поэтому умышленное регистрация в качестве доменных имен известных марок, не содержащих средство индивидуализации субъекта как участника экономического оборота, ведет по своей сути к нарушению прав собственника товарного знака.

Теперь запрет на использование чужого товарного знака в качестве доменного имени явно прописан в пункте 2 статьи 4 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».

Рассмотрим, как правильно учесть расходы, связанные с присвоением доменного имени и его регистрацией у организации, создавшей собственный сайт в Интернете.

Хотя правовая природа домена близка к природе товарного знака, все же домен нельзя идентифицировать с товарным знаком, что подтверждается судебной практикой по вопросу правомерности использования доменов, сходных с товарными знаками.

Домен не является ни средством индивидуализации юридического лица, ни средством индивидуализации какой-либо продукции (работ, услуг), как, например, товарный знак.

Основной целью создания доменов в Интернете является установление отличия разных областей информационного пространства.

Доменное имя также не является продуктом интеллектуальной деятельности. Соответственно расходы на регистрацию доменного имени нельзя признать расходами на приобретение объекта НМА, так как они не соответствуют условиям, поименованным в пункте 3 ПБУ 14/2000.

Указанные расходы, по нашему мнению, следует отнести к расходам по обычным видам деятельности в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 в качестве прочих затрат, которые первоначально следует учесть в качестве расходов будущих периодов, а затем (в течение действия срока регистрации домена, который, как правило, составляет календарный год) равномерно списывать на расходы по обычным видам деятельности.

Заметим, что аналогичная точка зрения отражена и в Письме Минфина Российской Федерации от 26 марта 2002 года №16-00-14/107 «О фактических расходах, связанных с регистрацией доменного имени в РОСНИИРОС»:

«В связи с письмом Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н, зарегистрированное доменное имя не относится к нематериальным активам. Фактические расходы, связанные с регистрацией доменного имени в РосНИИРОС, для целей бухгалтерского учета признаются затратами организации».

Таким образом, фактические расходы, связанные с регистрацией доменного имени, для целей бухгалтерского учета признаются затратами организации.

Для целей налогообложения расходы на регистрацию доменного имени, на наш взгляд, следует отнести к расходам, связанным с производством и реализацией в качестве расходов на услуги информационных систем (СВИФТ, Интернет и другие аналогичные системы), согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ:

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса».

Причем, поскольку период, в течение которого организация использует уникальное доменное имя, определен в договоре (как правило, это календарный год), расходы на его регистрацию следует учитывать для целей налогообложения равномерно в течение указанного периода.

Таким образом, само по себе зарегистрированное доменное имя не может быть отражено в учете как отдельный объект НМА, поскольку не является результатом интеллектуальной деятельности, как того требуют при определении принадлежности к НМА пункт 3 статьи 257 НК РФ и ПБУ 14/2000.

В данной ситуации возможно два варианта:

1) Если интернет - сайт только открыт, получил регистрационные документы как программный продукт, и произведена первичная регистрация доменного имени.

В этом случае все расходы, связанные с присвоением и регистрацией доменного имени будут включены в первоначальную стоимость сайта как объекта НМА.

Без доменного имени ни организация, ни сторонние пользователи не смогут пользоваться сайтом. В соответствии со статьей 257 НК РФ, в первоначальную стоимость амортизируемых НМА включаются все расходы на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Поэтому расходы на первичную регистрацию доменного имени, без которого сайт не может функционировать, учитываются в первоначальной стоимости НМА.

Пример 4.

Организация создала сайт в Интернете.

За разработку сайта по договору специализированной организации оплачено 29 500 рублей, в том числе НДС 18% - 4 500 рублей.

За первичную регистрацию домена на год организация заплатила компании-регистратору 1 180 рублей, в том числе НДС 18% - 180 рублей.

Организации принадлежит исключительное право на данный программный комплекс, которое имеет надлежащим образом оформленные документы.

Окончание примера.

2) Если происходит перерегистрация доменного имени.

Расходы на перерегистрацию доменного имени признаются текущими затратами организации. Перерегистрация доменного имени осуществляется ежегодно. Она обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в Интернете. Перерегистрация доменного имени не приводит к изменению качественных характеристик Интернет - сайта и потому не влияет на его первоначальную стоимость.

Расходы на перерегистрацию доменного имени в целях налогообложения относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, уменьшают налогооблагаемую прибыль ежемесячно в течение срока действия регистрации доменного имени. Но это справедливо только в том случае, если в договоре есть указание на срок, на который осуществляется регистрация. Если такой срок не указан, расходы учитываются единовременно.

Организации, применяющие кассовый метод, также уменьшают налогооблагаемую прибыль единовременно или ежемесячно в зависимости от того, указан ли в договоре срок регистрации, но только при условии, что эти расходы оплачены.

Для целей бухгалтерского учета расходы на первичную регистрацию доменного имени учитываются в таком же порядке, как и в налоговом учете. Они включаются в первоначальную стоимость Интернет - сайта как НМА в соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000.

Затраты на последующую перерегистрацию сайта в бухгалтерском учете включаются в состав расходов будущих периодов. Такие расходы в соответствии с пунктом 8 ПБУ 10/99 относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности. Их следует ежемесячно списывать на счета учета затрат.

Пример 5.

Организация оплатила перерегистрацию доменного имени на очередной срок (12 месяцев) в сумме 708 рублей, в том числе НДС 18% - 108 рублей.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:

НДС всех условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Окончание примера.

Услуги хостинга .

После создания сайта и регистрации доменного имени организации необходимо заключить договор с провайдером на услуги хостинга (аренда дискового пространства). Провайдеры за вознаграждение, установленное договором, предоставляют организации в аренду дисковое пространство на своем сервере, постоянно подключенном к Интернету, для размещения на нем сайта, также обеспечивают администрирование сайта, в том числе его техническое обслуживание и регистрацию в различных поисковых системах сети Интернет.

Таким образом, организация обязана заключить договор возмездного оказания услуг (услуги хостинга) с интернет – провайдером.

В соответствии с действующим законодательством услуга представляет собой действие, осуществляемое по заказу и не имеющее во многих случаях материального результата.

Напомним, организации, оказывающие услуги связи, руководствуются положениями главы 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг»:

Следовательно, предоставление услуг связи осуществляется провайдером в рамках договора оказания услуг, по которому, в соответствии со статьей 779 ГК РФ, исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При заключении договора хостинга, провайдер в отношениях с клиентами не представляет интересы организаций связи, не исполняет их поручений и не получает от них вознаграждения. Следовательно, провайдер, при выполнении договора оказания услуг связи, не является посредником между организациями связи и своими клиентами - пользователями сети Интернет, поэтому, деятельность провайдеров по обеспечению доступа к сети Интернет в рамках заключенного с клиентом - пользователем Интернета договора возмездного оказания услуг не квалифицируется как посредническая деятельность.

Бухгалтерский учет.

В бухгалтерском учете расходы на хостинг относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности.

После заключения договора хостинга организацией ежемесячно перечисляется плата за услуги провайдеру, расходы по которой списываются на счёт 44 «Расходы на продажу» в том месяце, за который оплачены услуги хостинга.

Налоговый учет.

Для целей налогообложения прибыли расходы на услуги хостинга относятся к прочим, связанным с производством и реализацией.

Если размещенная на сайте информация носит рекламный характер, то эти расходы учитываются как рекламные в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ:

«Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

………

28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи»;

Если информация, размещенная на сайте, не носит рекламный характер, то согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, расходы на услуги хостинга относятся в состав других расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ расходы на услуги хостинга признаются в налоговом учете на дату расчетов по условиям заключенных договоров, на дату предъявления организации расчетных документов или на последний день отчетного (налогового) периода.

«Входной» НДС, предъявленный организации провайдерами, принимается к вычету в общеустановленном порядке при соблюдении требований, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.

Какой проводкой отразить регистрацию домена на 1 год. Первичный документ от поставщика - акт?

Ответ

Если расходы учитываются изначально с сайтом, то их нужно отразить на счете 08; если они списываются в течение года, то нужно отразить на 97 счете.

Как отразить в бухучете расходы на регистрацию доменного имени сайта

Ответ на этот вопрос зависит от того, учитывается сайт как нематериальный актив или нет.

Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом интеллектуальной деятельности). Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается. Это следует из пункта 3ПБУ 14/2007. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 марта 2002 г. № 16-00-14/107.

Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому, если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость:*

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (76)*
– учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта.

Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 14/2007.

Если сайт не является нематериальным активом, расходы на регистрацию доменного имени учитывайте в составе (в зависимости от срока, на который регистрируется доменное имя):

• расходов будущих периодов;
• текущих расходов.

В таком же порядке учитывайте затраты на последующую регистрацию доменного имени.

Срок, на который регистрируется доменное имя, организация выбирает самостоятельно. Если этот срок превышает один месяц, то расходы на регистрацию доменного имени отразите в составе расходов будущих периодов:*

Дебет 97 Кредит 60 (76)*
– учтены расходы на последующую регистрацию доменного имени сайта.

Если доменное имя зарегистрировано на срок, не превышающий месяц, то регистрационные расходы учитывайте в составе текущих расходов организации:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)
– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.

Затраты на регистрацию доменного имени, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок их списания организация устанавливает самостоятельно. Например, организация может списывать такие расходы равными долями в течение срока, на который зарегистрировано доменное имя. Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:

На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Интернет-сайт: бухгалтерские и налоговые вопросы

Без Интернета многие уже не представляют свою жизнь: это и средство общения, и средство рекламирования, и средство продаж, и многое-многое другое. Мы отвечаем на вопросы читателей об особенностях учета расходов на создание и поддержание сайта.

Для начала определимся с тем, что же такое сайт. По определению, данному в Законе об информации, сайт в сети Интернет - это совокупность компьютерных программ и иной информации, содержащейся в системе, доступ к которой обеспечивается посредством сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адреса мп. 13 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ . Кроме смыслового контента, у сайта есть несколько составляющих: программная (служит для управления данными и обеспечивает функционирование сайта) и визуально-графическая (определяет дизайн сайта, его оформление и способ представления информации на нем). Исходя из этого, проверяющие считают, что затраты на сайт надо учитывать так же, как и затраты на базы данных и программные продукт ыПисьма УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121 ; Минфина от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572 .

Затраты на «исключительный» сайт нельзя сразу учесть в расходах

В. Грязнова, бухгалтер

Наша компания заключила с организацией-разработчиком договор на создание сайта. По условиям этого договора к нашей организации переходят исключительные права на сайт. Планируем использовать его достаточно долго - уж точно больше года. Сумма расходов на разработку сайта составила 60 000 руб. (без учета НДС). Можем ли мы списать стоимость сайта единовременно на расходы?

: Лучше так не поступать. Поскольку у вас есть исключительные права на сайт и стоимость расходов на его создание составила более 40 000 руб., он должен быть учтен в качестве нематериального актива. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учет еп. 3 ПБУ 14/2007 ; п. 3 ст. 257 НК РФ . Так что затраты на создание вашего сайта формируют его первоначальную стоимость.

Далее стоимость сайта будет списываться на расходы через амортизацию - начиная с месяца, следующего за тем, в котором сайт заработает (появится в Интернете и будет выполнять свои функци и)п. 4 ст. 259 НК РФ ; п. 31 ПБУ 14/2007 .

Срок полезного использования - не обязателен, но желателен

В. Грязнова, бухгалтер

Чтобы начислять амортизацию, нужен конкретный срок полезного использования. В документах на создание сайта, предоставленных разработчиком, не указано никаких сроков его использования. Директор нашей организации - не провидец, он не может предсказать, сколько этот сайт прослужит. Как нам быть?

: Если вы решите, что никто в вашей организации не в состоянии определить точный срок использования сайта (учтенного в качестве нематериального актива), то:

• в налоговом учете СПИ будет равен 10 года мп. 2 ст. 258 НК РФ ;
• в бухгалтерском учете сайт амортизироваться не буде тпп. 23, 25 ПБУ 14/2007 .

То есть возникнет разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Поэтому логичнее все же установить срок планируемого использования сайта. Сделать это можно, к примеру, опираясь на планы по обновлению своего сайта: ведь устаревает не только информация на сайте, но и дизайн сайта и его технические возможности. В крайнем случае (если у вашего руководства совсем нет каких-либо мыслей и планов по поводу сроков использования сайта) установите его равным 10 годам (по аналогии с максимальным сроком, предусмотренным в налоговом учете).

Кстати, в бухгалтерском учете в дальнейшем есть возможность уточнить срок полезного использования сайта. Ведь проверять СПИ всех НМА надо ежегодн оп. 27 ПБУ 14/2007 .

В налоговом учете СПИ сайта не может быть менее 2 лет

Светлана Федоровна, г. Москва

Организация изготовила собственными силами интернет-сайт и самостоятельно установила в целях бухгалтерского учета срок его полезного использования - 24 месяца. Можно ли принять этот срок и в целях налогового учета?

: Да, можно. Налоговый кодекс также дает возможность организациям самим определять СПИ по нематериальным активам. Единственное ограничение - налоговый СПИ для программ и баз данных не может быть менее 2 летп. 2 ст. 258 , п. 3 ст. 257 НК РФ . В вашей ситуации это требование выполняется.

Госрегистрация сайта не обязательна, чтобы признать его НМА

Организация сама изготовила интернет-сайт, стоимость - свыше 40 000 руб. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета - 3 года. Сайт работает и приносит экономическую выгоду. Получать свидетельство о регистрации на этот сайт в Роспатенте организация не стала. Правомерно ли принятие сайта к бухгалтерскому и налоговому учету в качестве НМА без его регистрации?

: Наличие или отсутствие государственной регистрации сайта никак не влияет на учет самого сайта. Ведь регистрация баз данных и программ для ЭВМ, во-первых, не обязательна, а во-вторых, не является единственным свидетельством того, что у организации есть исключительные права на сайт. Для того чтобы подтвердить права вашей организации на сайт, разработанный самостоятельно, достаточно внутренних документов компании. К примеру, это могут быть приказ директора о разработке сайта или другой распорядительный документ, график выполнения работ по созданию сайта, акт о его вводе в эксплуатацию.

Модификация сайта не увеличивает его первоначальную стоимость

Ирина Велачевская, бухгалтер

Наш сайт создан 3 года назад. В связи с изменившейся структурой организации и предъявлением новых требований к сайту руководство заключило договор со сторонней компанией на переделку (модификацию) нашего сайта. Сумма весьма значительна - 50 000 руб. По сути это модернизация сайта. Нужно ли в налоговом учете увеличивать первоначальную стоимость самого сайта, который учитывается как НМА, на затраты по его переделке? Или их можно сразу списать на расходы?

: Увеличивать первоначальную стоимость вашего сайта не требуется. Ведь в Налоговом кодексе нет соответствующих положений.

Так что затраты на доработку сайта можно учесть в составе прочих расходо вп. 1 ст. 256 , подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-03-06/1/346 . Однако делать это единовременно опасно.

Минфин, ориентируясь на хорошо знакомый всем принцип равномерности признания доходов и расходов, рекомендует распределять затраты на доработку и обновление сайта в течение самостоятельно определенного перио даабз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ ; Письмо Минфина от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572 .

К примеру, данный период можно определить, ориентируясь на частоту периодических обновлений сайта в вашей организации. Если переделка сайта потребовалась вам через 3 года, можно предположить, что очередная модификация потребуется через такое же время.

Можно ориентироваться и на планы руководства (лучше, если они будут утверждены во внутренних документах). Так, если директор не полностью удовлетворен результатом и планирует добавить сайту функционала или внести в него иные изменения, к примеру, через год, то затраты на модификацию сайта можно списать в течение этого года.

Установленный срок для списания затрат зафиксируйте в бухгалтерской справке-расчете.

Затраты на продвижение сайта - рекламные

IT-компания оказывает нашей организации услуги по повышению доступности сайта в поисковых системах, в результате которых наш сайт должен быть виден заинтересованному пользователю в числе первых. Как учитывать расходы на услуги по продвижению web-сайта? На какой счет они списываются в бухучете и как определить вид расходов в учете для целей налогообложения прибыли?

: При расчете налога на прибыль такие затраты вы можете учесть как рекламные. Ведь в результате продвижения вашего сайта он должен быть доступен большему количеству потенциальных клиентов.

Минфин придерживается такой же позиции. Причем расходы учитываются на дату подписания акта об оказании услуг без всяких нормативов, поскольку относятся к расходам на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сет ип. 4 ст. 264 НК РФ ; Письмо Минфина от 08.08.2012 № 03-03-06/1/390 .

В бухучете вы можете отразить расходы на продвижение сайта по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или счета 44 «Расходы на продажу» (в корреспонденции с кредитом учета расчетов с IT-компанией - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам и»)пп. 5 , 7 ПБУ 10/99 .

Неисключительные права на сайт в налоговом учете лучше списывать постепенно

И. Васильев, директор

Нашей компании нужен новый интернет-сайт. Его стоимость - 120 000 руб. Посоветовался с главным бухгалтером - он рекомендует заключить договор о передаче нашей компании неисключительных прав на сайт на 10 лет. Этого вполне достаточно, новый сайт придется делать даже раньше. Говорит, что так будет выгоднее с налоговой точки зрения: не придется создавать нематериальный актив, а значит, можно будет сразу списать все на расходы. Разработчику все равно - напишут в договоре, как попросишь. А я в сомнениях: мне кажется, что лучше исключительные права получить, но в то же время интересны и налоговые выгоды. Что вы посоветуете?

: При прочих равных условиях лучше выбрать исключительные права на сайт. Причем никаких ущемлений в налоговом плане у вас не будет. Чтобы пояснить это, рассмотрим оба варианта.

ВАРИАНТ 1. Вы получите исключительные права на сайт.

В таком случае вы признаете в налоговом учете нематериальный актив и сможете сами установить срок полезного использования сайта (но не менее 2 лет). В течение этого срока вы сможете списать свои расходы.

ВАРИАНТ 2. Вы получите неисключительные права на сайт.

Тогда в налоговом учете не возникнет нематериального актива. Однако единовременно списывать стоимость «неисключительного» сайта на расходы тоже опасн оподп. 26 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 272 НК РФ ; Письма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161 , от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95 .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“ Если компания приобрела неисключительные права на интернет-сайт, то расходы на его разработку надо учитывать равномерно в прочих расходах в течение срока действия неисключительного права (по аналогии с расходами на приобретение прав на программное обеспечени е)подп. 26 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 272 НК РФ ” .

То есть, купив неисключительные права на сайт на 10 лет, вы будете списывать его стоимость в течение этого срока. Можно, конечно, списать на расходы все сразу, но в таком случае есть вероятность спора с налоговыми инспекторами.

И. Васильев, директор

А если мы заключим договор о передаче нам неисключительных прав на сайт, но в нем вообще ничего не будет сказано о сроке действия таких прав, можно ли будет сразу все расходы учесть для налогообложения?

: Если в договоре вообще не будет указан срок действия неисключительной лицензии на сайт, это может помочь сократить срок списания. Однако единовременное признание расходов также наверняка приведет к спору с проверяющими. Поскольку Минфин в случаях, когда приобретаются неисключительные права на программное обеспечение, рекомендует списывать расходы на покупку таких прав равномерно:

• <или> в течение пятилетнего срока (это стандартный срок, определенный Гражданским кодексо м)п. 4 ст. 1235 ГК РФ ; Письмо Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039 ;
• <или> в течение самостоятельно определенного срока использования таких прав (причем без всякой привязки к пятилетнему сроку, определенному ГКПисьмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743 ).

Первичная регистрация доменного имени - часть первоначальной стоимости НМА

Заказали разработку сайта (будет учтен в налоговом учете как НМА), потом проплатили регистрацию доменного имени. Сумма небольшая, срок действия регистрации - год. Можем ли мы сразу учесть эту сумму в расходах? Ведь сайт может работать и без доменного имени.

: Безопаснее включить затраты на регистрацию доменного имени в первоначальную стоимость нематериального актива (если, конечно, вы не начали полноценно эксплуатировать свой сайт раньш е)п. 3 ст. 257 НК РФ ; . Ведь затраты на получение доменного имени можно рассматривать как расходы на доведение НМА до состояния, пригодного к использованию: по сетевому адресу (без доменного имени) найти сайт непросто.

А дальнейшие затраты на перерегистрацию доменного имени (фактически - на продление срока регистрации) будете включать в прочие расходы. Поскольку перерегистрация делается на 1 год, то безопаснее списывать затраты на нее в течение этого срока. Однако когда сумма таких затрат несущественная (к примеру, менее 500 руб. или 1000 руб.), многие бухгалтеры предпочитают единовременно учитывать ее в расходах. Кстати, есть Письмо московского УФНС, позволяющее так делат ьподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121 .

При УСНО учет затрат на сайт зависит от объема прав

Организация находится на упрощенной системе налогообложения. Объект - «доходы, уменьшенные на расходы». Заказали разработку сайта у специализированной фирмы. Стоимость работ - более 40 000 руб. Можем ли мы списать на расходы стоимость сайта сразу после того, как он будет принят от разработчика и станет доступен в Интернете?

: Это зависит от того, какие права на сайт вы получаете по условиям договора с разработчиком.

СИТУАЦИЯ 1. Вы получаете исключительные права. Тогда безопаснее в налоговом учете сформировать нематериальный акти вподп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ; . А как мы уже сказали, сайт - это и есть совокупность программ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Если налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», принадлежат исключительные права на созданный сторонней организацией сайт, необходимый для его хозяйственной деятельности, и указанные права подтверждены документально, то затраты на создание этого программного комплекса могут быть отнесены к расходам на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, предусмотренным подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 Кодекс аПисьмо Минфина от 16.12.2011 № 03-11-11/317 . Такие расходы можно учесть единовременно в отчетном периоде, когда выполняются следующие условия:

• эти расходы оплачены;
• сайт принят к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (введен в эксплуатацию).

Так можно сделать, даже если сумма затрат на разработку сайта превышает 40 000 руб. и сайт планируется использовать более 1 года.

Причем положения Кодекса не содержат требований об отражении в учетной политике такого единовременного способа списания затрат на создание/приобретение сайт а” .

СИТУАЦИЯ 2. Вы получаете от разработчика лишь права пользования сайтом (а не исключительные права на сайт). В таком случае расходы на сайт можно учесть как рекламные расходы, ведь наверняка на сайте размещена информация о вашей фирме, ее товарах, работах или услуга хподп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ; Письма Минфина от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136 ; УФНС по г. Москве от 16.12.2011 № 20-14/2/122096@ .

Не забывайте о том, что независимо от варианта учета расходов на создание сайта при формировании базы по «упрощенному» налогу нужно, чтобы эти расходы были оплачен ыподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

В последнее время организации для продвижения своего имени и продукции (товаров, работ, услуг) все активнее используют возможности Интернета, в частности путем открытия интернет-сайтов. После запуска сайта организация несет расходы на хостинг, обновление и создание нового контента, продвижение сайта и т. д. О бухгалтерском и налоговом учете отдельных расходов на интернет-сайт и их отражению в «1С:Бухгалтерии 8» рассказывает д.э.н., профессор С.А. Харитонов.

Расходы на хостинг

Интернет-сайт может размещаться на собственном сервере организации либо на сервере другой компании (провайдера).

Под услугами хостинга понимаются оказываемые на регулярной основе услуги по размещению сайта организации на сервере провайдера, постоянно подключенном к сети Интернет. Как правило, в данном случае интернет-провайдер не только предоставляет в аренду дисковое пространство на своем сервере, но и занимается техподдержкой и обслуживанием сайта.

Расходы организации на оплату услуг хостинга могут быть отнесены в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) по элементу «Прочие затраты» и учтены в том периоде, к которому относятся, независимо от факта их оплаты.

В налоговом учете расходы на услуги хостинга подлежат включению в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подпунктов. 25, 28 или подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Если провайдеру за услуги хостинга выплачивается разовый платеж, он учитывается в качестве предварительной оплаты (аванса). По окончании каждого месяца соответствующая часть аванса засчитывается при получении от провайдера акта выполненных работ.

При наличии счета-фактуры, выставленного провайдером, организация имеет право на вычет суммы НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии, что интернет-сайт используется в деятельности, облагаемой НДС.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть расходы на хостинг как рекламные (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что на сайте размещается реклама о товарах (работах, услугах), производимых (выполняемых, оказываемых) организацией.

Расходы на техническое обслуживание интернет-сайта

После запуска сайта возникает необходимость в техническом обслуживании сайта, т. е. его поддержании в работоспособном состоянии. В основном это контентные правки: обновление прайс-листов и фотогалерей, изменение текстов. Вместе с тем, для более эффективной работы сайта могут понадобиться размещение или замена баннера, установка онлайн-консультанта, обновление дизайна с помощью флэш-технологий и пр.

При привлечении сторонних исполнителей затраты на услуги по техническому обслуживанию интернет-сайта в бухгалтерском учете отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей налогообложения они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если новая информация размещается на сайте в рекламных целях, расходы могут быть учтены в качестве рекламных (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) (УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121).

Основанием для принятия к учету услуг по техническому обслуживанию сайта является акт исполнителя об оказанных услугах (выполненных работах).

При наличии счета-фактуры, выставленного исполнителем, организация имеет право на вычет суммы НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии, что сайт используется в деятельности, облагаемой НДС.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть расходы на техническое обслуживание сайта как рекламные (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что на сайте размещается реклама о товарах (работах, услугах), производимых (выполняемых, оказываемых) организацией.

Расходы на продление доменного имени

Созданному сайту присваивается доменное имя - уникальный идентификатор, который дается определенному IP-адресу.

Расходы на первичную регистрацию доменного имени в целях бухгалтерского и налогового учета включаются в первоначальную стоимость сайта.

Продление (пролонгация) доменного имени осуществляется, как правило, ежегодно и обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в Интернете. Пролонгация доменного имени не приводит к изменению качественных характеристик интернет-сайта и потому не влияет на его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете затраты на пролонгацию доменного имени относят к расходам по обычным видам деятельности в качестве прочих затрат (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете они учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121).

При наличии счета-фактуры, выставленного аккредитованным регистратором доменных имен в РФ, организация имеет право на вычет суммы НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии, что интернет-сайт используется в деятельности, облагаемой НДС.

Услуги по регистрации и продлению доменного имени считаются оказанными с момента внесения необходимой информации в реестр доменных имен. Вместе с тем, поскольку использование доменного имени имеет длительный характер, то расходы на продление, несмотря на их небольшой размер, следует учитывать равномерно в течение года. Для этого они принимаются к учету сначала на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются равномерно в течение срока действия доменного имени.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть расходы на продление доменного имени как рекламные (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что на сайте размещается реклама о товарах (работах, услугах), производимых (выполняемых, оказываемых) организацией.

Расходы на услуги seo-компаний

Эффективность сайта как средства привлечения новых клиентов, зависит от его позиции в результатах выдачи поисковых систем по определенным запросам пользователей. Обычно чем выше позиция сайта в результатах поиска, тем больше заинтересованных посетителей переходит на него с поисковых систем . Для поднятия позиций сайта выполняется поисковая оптимизация сайта (SEO от англ. search engine optimization, или русский эквивалент СЕО) - комплекс мер по оптимизации внутренних (HTML-код, структура, содержание) и внешних (количество и «качество» ссылающихся ресурсов) параметров, направленный на улучшение позиций сайта в результатах выдачи поисковых систем по определенным запросам пользователей.

Как правило, для выполнения поисковой оптимизации сайта организации обращаются к специализированным компаниям, которые оказывают такие услуги.

Расходы на услуги seo-компаний до ввода сайта в эксплуатацию включаются в первоначальную стоимость сайта как расходы по доведению его до состояния, пригодного для использования.

Для действующего сайта в бухгалтерском учете их относят к расходам по обычным видам деятельности в качестве прочих затрат (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете расходы на услуги seo-компаний они учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) либо расходов на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При наличии счета-фактуры, выставленного исполнителем, организация имеет право на вычет суммы НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии, что сайт используется в деятельности, облагаемой НДС.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть расходы на услуги seo-компаний как рекламные (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что на сайте размещается реклама о товарах (работах, услугах), производимых (выполняемых, оказываемых) организацией.

Расходы на управление контентом

В последнее время большой популярностью пользуются системы управления контентом (CMS от англ. Content Management System). С помощью таких систем организации могут модернизировать и обновлять свои сайты. Исключительные права на CMS всегда принадлежат ее разработчику, а заказчик сайта покупает лишь лицензию (лицензионный ключ) на использование системы.

Иногда лицензионный ключ дает право применять CMS лишь к одному доменному имени. В этом случае система CMS «привязана» к конкретному сайту, и учитывается так же, как и он сам. Если сайт является нематериальным активом, то первоначальная плата за ключ CMS включается в стоимость НМА, а последующие взносы списываются в бухгалтерском и налоговом учете на текущие расходы. Если стоимость сайта списана на текущие издержки, то и плату за лицензию на CMS также следует отнести на затраты.

Чаще организации покупают ключи к мультидоменным системам управления контентом. Такие CMS можно использовать для обновления сразу нескольких сайтов. В подобной ситуации лицензию на систему нужно расценивать как самостоятельный софт и учитывать как расходы на приобретение программы для ЭВМ.

Отражение расходов на интернет-сайт в «1С:Бухгалтерии 8»

Отражение расходов на интернет-сайт в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на следующем примере.

Пример

ООО «Белая акация» имеет сайт в Интернете, который размещен на сервере провайдера (ООО «Провайдер»). Сайт создан для продвижения продукции, выпускаемой организацией. Реализация продукции облагается НДС по ставке 18 %. 1) По условиям договора с провайдером услуги хостинга оплачиваются ежеквартально в форме предварительной оплаты. На оказанные услуги провайдер ежемесячно представляет акт и счет-фактуру. Сумма предварительной оплаты за услуги хостинга в третьем квартале составила 7 080 руб., в том числе НДС. За оказанные услуги от провайдера получено три акта и три счета-фактуры на сумму 2 360 руб. каждый, в том числе НДС 360 руб. 2) В конце второго квартала ООО «Белая акация» оплатила аккредитованному регистратору (ООО «Регистратор доменных имен») продление на год доменного имени сайта. Стоимость услуг составила 141,60 руб., в том числе НДС 21,60 руб. 3) Для обновления контента сайта и его продвижения в третьем квартале привлекалась сторонняя организация ООО «Контент». Стоимость услуг составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. На оказанные услуги исполнителем представлен акт и счет-фактура. По условиям договора оплата услуг производится на основании акта об оказании услуг, подписанного сторонами договора.

Рассмотрим отражение операций в программе.

1. Операции по договору с ООО «Провайдер».

1.1. Перечисление провайдеру предварительной оплаты.

Перечисление провайдеру предварительной оплаты регистрируется с помощью документов Платежное поручение (для подготовки поручения банку) и Списание с расчетного счета для вида операции Оплата поставщику (для отражения списания денежных средств со счета в бухгалтерском и налоговом учете). Поскольку услуги еще не оказаны, то перечисленная провайдеру сумма учитывается по дебету счета 60.02 «Авансы выданные» (рис. 1).

Рис. 1

1.2. Регистрация полученного счета-фактуры на перечисленный аванс.

При получении от провайдера счета-фактуры на перечисленный аванс организация имеет право на вычет уплаченного налога. Счет-фактура поставщика регистрируется с помощью документа Счет-фактура полученный с видом счета-фактуры На аванс (рис. 2). Для автозаполнения документ рекомендуется вводить на основании документа Списание с расчетного счета .

Рис. 2

1.3. Отражение оказанных услуг хостинга.

Факт ежемесячного оказания услуг хостинга отражается документом Поступление товаров и услуг для вида операции Покупка, комиссия .

Данные для отражения услуг в бухгалтерском и налоговом учете вводятся на закладке Услуги (рис. 3).

При заполнении табличной части в колонках Счет затрат (БУ) и Счет затрат (НУ) указывается счет 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность» (если организация занимается торговой деятельностью, то 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность») указывается если организация, в колонках Субконто 1 (БУ) и Субконто 2 (НУ) - статью затрат с видом расходов Прочие расходы . Организации оптовой и розничной торговли в колонках Счет затрат (БУ) и Счет затрат (НУ) указывают счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность».

Рис. 3

Реквизиты счета-фактуры на услуги хостинга регистрируются на закладке документа Счет-фактура . Поскольку для применение налогового вычета по НДС выполнены все условия (услуги оказаны, счет-фактура предъявлен), то устанавливается флажок (рис. 4).

Рис. 4

При проведении документа вводятся проводки по учету расходов и НДС, а также на зачет аванса (рис.5).

Рис. 5

Аналогичным образом отражаются услуги хостинга за второй и третий месяц квартала.

1.4. Восстановление НДС с аванса.

Для восстановления суммы НДС, принятой к вычету при перечислении предварительной оплаты, в конце квартала вводится документ Формирование записей книги продаж . Заполнение производится по кнопке Заполнить . Суммы к восстановлению приводятся на закладке Восстановление по авансам (рис. 6).

Рис. 6

2. Операции по договору с ООО «Регистратор доменных имен»

2.1. Перечисление оплаты регистратору.

Оплата за продление доменного имени в программе регистрируется аналогично, т. е. с помощью документов Платежное поручение и Списание с расчетного счета для вида операции Оплата поставщику . При проведении документа Списание с расчетного счета перечисленная сумма фиксируется по дебету счета 60.02 «Авансы выданные».

2.2. Отражение оказанных услуг по продлению доменного имени.

Для отражения факта продления доменного имени также применяется документ Поступление товаров и услуг для вида операции Покупка, комиссия . Данные для отражения услуг в бухгалтерском и налоговом учете также вводятся в табличной части на закладке Услуги , но с учетом следующим особенностей.

Если учетной политикой организации предусмотрено включение таких затрат в состав расходов единовременно, то табличная часть заполняется аналогично учету затрат на услуги хостинга (см. п. 1.3).

Если учетной политикой организации предусмотрено включение таких затрат в состав расходов в течение года, то в колонках Счет затрат (БУ) и Счет затрат (НУ) указывается счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов», а в колонках Субконто 1 (БУ) и Субконто 2 (НУ) - соответствующую статью справочника Расходы будущих периодов (рис. 7).

Рис. 7

В статье справочника Расходы будущих периодов указывается (рис. 8):

- Вид РБП - Прочие;

- Способ признания расходов - По месяцам;

- Вид актива - Запасы.

В статье также указывается сумма расходов, дата начала и дата окончания списания, счет и аналитика для списания расходов со счета 97.21 «Прочие расходы будущих периодов».

Рис. 8

Реквизиты счета-фактуры на услуги по продлению доменного имени регистрируются на закладке Счет-фактура . Поскольку для применения налогового вычета по НДС выполнены все условия (услуги оказаны, счет-фактура предъявлен), то устанавливается флажок Отразить вычет НДС в книге покупок .

2.3. Списание расходов на продление доменного имени (включение их в расходы текущего периода).

Ежемесячное списание со счета 97.21 расходов на продление доменного имени в размере 1/12 общей суммы расходов производится автоматически при выполнении операции Списание расходов будущих периодов регламентной процедуры закрытия месяца (рис. 9).

Рис. 9

3. Операции по договору с ООО «Контент».

3.1. Отражение оказанных услуг по обновлению контента.

Для отражения оказанных услуг по обновлению контента также применяется документ Поступление товаров и услуг для вида операции Покупка, комиссия . Документ заполняется аналогично тому, как в учете отражаются услуги хостинга (см. 1.3). Особенность лишь в том, что при проведении не формируется проводка на зачет аванса, поскольку по условиям договора оплата производится на основании акта об оказании услуг, подписанного сторонами договора.

3.2. Оплата оказанных услуг по обновлению контента.

Перечисление исполнителю оплаты за услуги регистрируется с помощью документов Платежное поручение и Списание с расчетного счета для вида операции Оплата поставщику .

Документ Списание с расчетного счета заполняется аналогично перечислению оплаты провайдеру (см. 1.1). Отличие состоит в том, что при проведении документа вводится проводка по дебету счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т. е. погашается кредиторская задолженность перед исполнителем (рис. 10).

Рис. 10

В общем случае по одному договору с исполнителем (элементу справочника Договоры контрагентов ) может быть задолженность по нескольким актам (документам Поступление товаров и услуг ).

При оплате конкретного акта в форме документа Списание с расчетного счета нужно выбрать Погашение задолженности - По документу и в реквизите Документ расчетов указать оплачиваемый документ Поступление товаров и услуг .

При оплате одним платежным поручением сразу нескольких актов в форме документа Списание с расчетного счета при этом нужно установить флажок Список и в табличном поле Расшифровка платежа отдельными строками ввести данные для учета оплаты каждого документа расчетов.