Как уменьшить налоги от операций с ценными бумагами. Как получить вычет при продаже ценных бумаг

⁰

Налогообложение НДФЛ по операциям с ценными бумагами – общие положения

Как следует из налогового законодательства, обложению налогом на доходы физических лиц подлежат доходы, полученные налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами. Об общих правилах исчисления НДФЛ с операций с ценными бумагами мы и расскажем в этой статье.

Порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами, установлен статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно пункту 1 названной статьи при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

– с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

– с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

При этом отнесение ценных бумаг к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется на дату реализации ценной бумаги, если иное не предусмотрено статьей 214.1 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 6 марта 2015 года № 03-04-05/12115.

На основании пункта 2 статьи 214.1 НК РФ порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

В силу пункта 1 статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги).

Ценными бумагами признаются также обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав в соответствии со статьей 149 ГК РФ (бездокументарные ценные бумаги).

Ценными бумагами являются акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке (пункт 2 статьи 142 ГК РФ).

Выпуск или выдача ценных бумаг подлежит государственной регистрации в случаях, установленных законом.

Согласно пункту 3 статьи 214.1 НК РФ к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 23 НК РФ относятся:

– ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

– инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

– ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

Вышеперечисленные ценные бумаги (за исключением инвестиционных паев, открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании) в целях главы 23 НК РФ относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. При этом под рыночной котировкой ценной бумаги понимается (пункт 4 статьи 214.1 НК РФ):

– средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, – для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже;

– цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу, – для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже.

При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев (пункт 4.1 статьи 214.1 НК РФ).

На основании пункта 6 статьи 214.1 НК РФ в целях главы 23 НК РФ ценные бумаги также признаются реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) (письмо Минфина России от 17 апреля 2014 года № 03-04-07/17602).

При этом зачет встречных однородных требований должен в соответствии с законодательством Российской Федерации подтверждаться документами о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц, осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации оказывают налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика.

В целях НК РФ под депозитарными расписками понимаются российские депозитарные расписки, а также ценные бумаги иностранных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов, а под представляемыми ценными бумагами понимаются ценные бумаги, права на которые удостоверяют депозитарные расписки. В целях главы 23 НК РФ не признается реализацией или иным выбытием ценных бумаг (пункт 6.1 статьи 214.1 НК РФ):

– погашение депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг;

– передача представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. К указанным расходам относятся (пункт 10 статьи 214.1 НК РФ):

– суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;

– оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

– надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

– скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

– расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;

– биржевой сбор (комиссия);

– оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;

– налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

– налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ;

– суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, – для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов – для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

– другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

Учет расходов по операциям с ценными бумагами для целей определения налоговой базы по соответствующим операциям осуществляется в порядке, установленном статьей 214.1 НК РФ.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами в силу пункта 12 статьи 214.1 НК РФ определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ.

Обратите внимание, что в целях устранения неоднозначного толкования положений пункта 12 статьи 214.1 НК РФ в части порядка определения налоговой базы по НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами, приобретенными до 1998 года, Федеральная налоговая служба Российской Федерации в письме от 10 января 2013 года № ЕД-4-3/28@ "О порядке определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 4 августа 1997 года № 822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" с 1 января 1998 года в течение всего 1998 года проводилась деноминация рубля и обращающиеся рубли заменены на новые по отношению 1 000 рублей в деньгах старого образца на 1 рубль в новых деньгах.

Согласно пункту 2 названного Указа Правительством Российской Федерации принято постановление от 18 сентября 1997 года № 1182 "О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости Российских денежных знаков и масштаба цен", пунктом 6 которого установлено, что все выплаты и расчеты по денежным обязательствам, оформленным до 31 декабря 1997 года включительно, осуществляются начиная с 1 января 1998 года исходя из нового масштаба цен.

Кроме того, пунктом 12 данного постановления Правительства Российской Федерации предусмотрена обязанность организаций независимо от организационно-правовой формы и сфер деятельности пересчитать по состоянию на 1 января 1998 года статьи бухгалтерских балансов исходя из нового масштаба цен.

На основании пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 18 февраля 1998 года № 217 "Об особенностях обращения ценных бумаг в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен", принятого во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 4 августа 1997 года № 822 и в дополнение к постановлению Правительства Российской Федерации от 18 сентября 1997 года № 1182, номинальная стоимость акций и облигаций, эмитированных негосударственными эмитентами до 1 января 1998 года, а также акции и облигации, выпуски которых зарегистрированы до 1 января 1998 года и размещение продолжится или начнется после 1 января 1998 года, а также цена размещения ценных бумаг, установленная в твердой денежной сумме до 1 января 1998 года, подлежит пересчету с 1 января 1998 года исходя из изменения нарицательной стоимости российских денежных знаков и нового масштаба цен.

В этой связи в случае приобретения ценных бумаг до 1 января 1998 года сумма произведенных налогоплательщиком расходов на их приобретение должна учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ с учетом деноминации.

Согласно абзацу 2 пункта 12 статьи 214.1 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового результата налоговым агентом по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии со статьей 214.1 НК РФ. Если в налоговом периоде, в котором осуществлены указанные расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, то расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы.

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. При этом финансовый результат по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее – индивидуальный инвестиционный счет), определяется отдельно от финансового результата по иным операциям (письмо Минфина России от 2 октября 2014 года № 03-04-06/49519).

Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено статьей 214.1 НК РФ.

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций. При этом по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, сумма отрицательного финансового результата, уменьшающая финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (абзац 4 пункта 12 статьи 214.1 НК РФ).

Финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму отрицательного финансового результата, полученного в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, признается убытком. Учет убытков по операциям с ценными бумагами осуществляется в порядке, установленном статьей 214.1 НК РФ и статьей 220.1 НК РФ.

Особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами установлены пунктом 13 статьи 214.1 НК РФ.

Так, при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами доходы от купли-продажи (погашения) государственных казначейских обязательств, облигаций и других государственных ценных бумаг бывшего СССР, государств – участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также облигаций и ценных бумаг, выпущенных по решению представительных органов местного самоуправления, учитываются без процентного (купонного) дохода, выплачиваемого налогоплательщику, который облагается по ставке иной, чем это предусмотрено пунктом 1 статьи 224 НК РФ, и выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

Из вышеприведенной нормы следует, что при определении финансового результата при погашении, к примеру, государственных облигаций не учитываются только суммы процентного (купонного) дохода по таким облигациям в случае, если такой доход облагается по ставке иной, чем налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ. При этом в настоящее время какая-либо особая ставка, применяемая к доходам в виде процентов по государственным облигациям, в статье 224 НК РФ не предусмотрена.

Вместе с тем, согласно пункту 25 статьи 217 НК РФ суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств – участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц. То есть процентный доход по таким ценным бумагам не учитывается при определении финансового результата в соответствии со статьей 214.1 НК РФ.

При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), на что указывает абзац 3 пункта 13 статьи 214.1 НК РФ.

В случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации) (письмо Минфина России от 30 августа 2013 года № 03-04-06/35721).

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 – 6 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 года № 03-04-05/20252).

При реализации акций акционерного общества, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года № 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", расходами на приобретение таких акций признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов по внесению взносов (дополнительных взносов) в совокупный вклад учредителей реорганизованного негосударственного пенсионного фонда.

В случае обмена (конвертации) инвестиционных паев одного паевого инвестиционного фонда на инвестиционные паи другого паевого инвестиционного фонда, осуществленного налогоплательщиком с российской управляющей компанией, осуществляющей на момент обмена (конвертации) управление указанными фондами, финансовый результат по такой операции не определяется до момента реализации (погашения) инвестиционных паев, полученных в результате обмена (конвертации). При реализации (погашении) инвестиционных паев, полученных налогоплательщиком в результате такого обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению инвестиционных паев, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации) (письмо Минфина России от 16 октября 2014 года № 03-04-05/52141).

При реализации (погашении) инвестиционных паев, приобретенных налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в состав паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в состав паевого инвестиционного фонда (письмо Минфина России от 28 марта 2013 года № 03-04-06/9907).

Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком (письмо Минфина России от 21 мая 2014 года № 03-04-05/24185).

Если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования налог в соответствии с пунктами 18 и 18.1 статьи 217 НК РФ не взимается, то при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения или наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг (абзац 10 пункта 13 статьи 214.1 НК РФ, письмо Минфина России от 17 апреля 2014 года № 03-04-05/17605).

Суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение ценных бумаг, в отношении которых предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются расходами при таком частичном погашении пропорционально доле доходов, полученных от частичного погашения, в общей сумме, подлежащей погашению.

Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии представляемых ценных бумаг, полученных при погашении депозитарных расписок, определяются исходя из цены приобретения депозитарных расписок (включая расходы, связанные с их приобретением), а также расходов, связанных с реализацией (выбытием) представляемых ценных бумаг. При этом в случае, если депозитарные расписки были приобретены налогоплательщиком при размещении на условиях передачи представляемых ценных бумаг, цена приобретения таких депозитарных расписок определяется исходя из цены приобретения представляемых ценных бумаг (включая расходы, связанные с их приобретением), а также расходов, связанных с передачей представляемых ценных бумаг.

Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии депозитарных расписок, полученных в результате их размещения, определяются исходя из цены приобретения представляемых ценных бумаг, переданных при размещении депозитарных расписок (включая расходы, связанные с их приобретением), расходов, связанных с такой передачей, а также расходов, связанных с реализацией (выбытием) депозитарных расписок. При этом в случае, если представляемые ценные бумаги были приобретены налогоплательщиком при погашении депозитарных расписок, цена приобретения таких представляемых ценных бумаг определяется исходя из цены приобретения депозитарных расписок, расходов, связанных с таким приобретением, а также расходов, связанных с погашением депозитарных расписок.

В соответствии с пунктом 14 статьи 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 – 13 статьи 214.1 НК РФ.

При этом налоговая база по каждой совокупности операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, определяется отдельно.

Согласно пункту 15 статьи 214.1 НК РФ сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы.

Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, учитывается в соответствии с пунктом 16 статьи 214.1 НК РФ и со статьей 220.1 НК РФ в пределах налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток по совокупности операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и убыток по совокупности операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, то такие убытки учитываются раздельно в соответствии с пунктом 16 статьи 214.1 НК РФ и со статьей 220.1 НК РФ.

Положения пункта 15 статьи 214.1 НК РФ применяются при определении налоговой базы по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии со статьей 214.1 НК РФ.

Согласно пункту 16 статьи 214.1 НК РФ налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 214.1 НК РФ и статьей 220.1 НК РФ.

Суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям.

Обратите внимание, что не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков. При этом убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений пункта 16 статьи 214.1 НК РФ.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Учет убытков в соответствии со статьей 220.1 НК РФ осуществляется налогоплательщиком при представлении налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству (долговой ценной бумаге) любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам независимо от способа их оформления (ст. 43 НК РФ). Классическим видом долговой ценной бумаги является облигация.

Налоговая ставка в размере 9% устанавливается в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.

Налогообложению на общих основаниях по ставке 13% подлежат проценты по долговым ценным бумагам и курсовая разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения за минусом накопленного купонного дохода, полученные физическими лицами - резидентами от российской организации; иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; иностранной организации в связи с ее деятельностью за пределами Российской Федерации.

Обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет возложена на налогового агента, осуществляющего выплату процентов. Налоговыми агентами признаются эмитенты долговых ценных бумаг - российские организации и иностранные организации, деятельность которых в России производится через постоянные представительства (п. 1 ст. 226 НК РФ). В случае, когда налог на доходы физических лиц не был удержан источником выплаты дохода, налогоплательщики самостоятельно исчисляют налог.

Проценты по государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и другим ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, не облагаются налогом на доходы физических лиц (подп. 25 ст. 217 НК РФ). Учитывая, что в соответствии с положениями Налогового кодекса в качестве процентов признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида, налогообложению не подлежат также и доходы в виде дисконта по государственным и муниципальным облигациям, условиями эмиссии которых не установлена процентная ставка.

Следует отметить, что если в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» изложено правило для расчета процентного дохода по государственным и муниципальным бескупонным облигациям, то в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» аналогичное правило отсутствует. Однако, учитывая универсальность воли законодателя, можно сделать вывод о том, что не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц процентный доход, исчисленный исходя из разницы между номиналом и средневзвешенной ценой размещения государственных или муниципальных ценных бумаг, по которым не установлена процентная ставка. Однако разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения за вычетом накопленного купонного дохода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Пример. Физическое лицо 1 апреля приобретает государственные бескупонные облигации номинальной стоимостью 100 руб. по 83 руб. (облигации были размещены 1 февраля по средневзвешенной цене 76 руб., срок обращения облигаций - 1 год). Облигации были реализованы через 3 мес. по 96 руб.

Прибыль от реализации облигаций составляет 96 руб. - 83 руб. = 13 руб. Она включает курсовую разницу и накопленный дисконтный доход (НДД). Исчисляется НДД исходя из средневзвешенной цены размещения облигаций и срока их обращения, установленного эмитентом.

НДД 1 на момент приобретения составляет (100 руб. - 76 руб.) х 2:12 = 4 руб.

НДД 2 на дату реализации составляет (100 руб. - 76 руб.) х 5:12 = 10 руб. Дисконтный доход, накопленный за время владения облигациями, составляет НДД 2 - НДД 1 = = 10 руб. - 4 руб. = 6 руб., он не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Курсовая разница без дисконтного дохода составляет 13 руб. - 6 руб. = 7 руб., она облагается налогом на доходы по ставке 13%.

Пример. Физическое лицо 1 апреля приобретает корпоративные облигации номинальной стоимостью 100 руб. по 83 руб. (облигации были размещены 1 февраля по 76 руб., срок обращения облигаций - 1 год, условиями эмиссии не предусмотрено начисление процентов). Облигации были реализованы через 3 мес. по 96 руб.

В целях исчисления НДФЛ по корпоративным ценным бумагам, условиями эмиссии которых не предусмотрена выплата процентного дохода, налоговая база определяется как разница между ценой реализации (погашения) и затратами на приобретение либо имущественным налоговым вычетом, если имеются основания на его использование. Таким образом, финансовый результат от реализации облигаций составляет 13 руб. Эта сумма подлежит обложению на общих основаниях по базовой ставке 13%.

В целях исчисления налога на доходы физических лиц датой фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме признается день выплаты дохода, в том числе перечисления его на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Следовательно, у физических лиц не возникает обязанность по исчислению НДФЛ по расчетным процентным доходам.

Доходы от иностранного брокера: особенности расчета НДФЛ

Многие налогоплательщики осуществляют операции на фондовом рынке, это и операции с ценными бумагами, и операции с финансовыми инструментами срочных сделок. По итогам указанных операций гражданин может получить не только прибыль, но и убыток.

Что обязан делать инвестор, если по итогам года получена прибыль?

Все зависит от того, является ли брокер иностранной компанией или нет. Если речь идет о российском юридическом лице, тогда расчет налога и сдачу отчетности производит непосредственно сам брокер, потому что именно он выступает в роли налогового агента по НДФЛ . А вот если брокер - это иностранная компания, тогда уплатить подоходный налог (НДФЛ) и отчитаться по сумме дохода обязан сам инвестор.

Иностранный брокер не является в рамках российского налогового законодательства налоговым агентом.

Срок сдачи отчетности - до 3 мая года, следующего за отчетным. Например, за 2017 год надо будет успеть сдать отчет до 3 мая 2018 года.

Срок уплаты налога - до 15 июля года, следующего за отчетным. За 2017 год платить НДФЛ надо до 15 июля 2018 года. Как мы видим, срок для уплаты налога установлен чуть позже, чем срок для сдачи отчетности. Не надо торопиться и платить подоходный налог раньше, чем будет сдана декларация. В этом нет необходимости. Лучше всего сначала сдать в инспекцию документы, которые налоговый инспектор проверит и в случае обнаружения ошибок поправит итоговую сумму налога.

Надо ли прикладывать к декларации копию платежной квитанции на уплату НДФЛ?

Нет, к декларации копия платежного документа на уплату налога не прикладывается, потому что в декларации отражается только сумма начисленного НДФЛ, но не уплаченного.

По итогам прибыльного года в обязательном порядке подается налоговая декларация 3-НДФЛ. Такая декларация заполняется за один конкретный год. То есть, нельзя в одну декларацию объединить сумму дохода за несколько лет сразу. Каждому году соответствует “своя” налоговая декларация. Причем, форма декларации 3-НДФЛ может меняться каждый год и необходимо заполнять ту форму, которая действовала за тот или иной год.

Например, инвестор за 2015 год получил прибыль от операции с ценными бумагами, но он не знал об обязанности: сдавать декларацию 3-НДФЛ. В 2017 году ему пришло требование из налоговой инспекции о сдаче отчетности. Так вот, в 2017 году надо заполнить инвестору форму декларации 3-НДФЛ за 2015 год, потому что доход им был получен в 2015 году.

По какой ставке рассчитывается сумма НДФЛ?

Если налогоплательщик (инвестор) является налоговым резидентом России ставка НДФЛ составляет 13%.

Какие документы надо приложить к налоговой декларации 3-НДФЛ?

В налоговую инспекцию для подтверждения полученного дохода надо представить следующие документы:

Справку от брокера (это может быть не только справка, но и выписка по счету или иной документ). Справка предоставляется в оригинале. В документе должна быть отражена информация о полученном доходе, валюте, дате получения дохода. Обязательно надо, чтобы была дата. Для чего необходима такая подробная информация? Дело в том, что для расчета суммы налога надо по каждой операции за каждый день рассчитать сумму полученного дохода в рублях. То есть, надо перевести по курсу Центрального банка ту или иную валюту в рубли. А, как мы знаем, курс меняется каждый день, поэтому и важен факт указания даты в документе от брокера. Справку надо заказать у брокера по окончании года. До окончания года запрашивать такой документ не надо.
Копию паспорта (указание серии, номера, наименования органа, выдавшего паспорт и страницу с пропиской).

Нужна ли справка 2-НДФЛ?

Как мы говорили выше, иностранный брокер не является налоговым агентом и не удерживает с дохода инвестора подоходный налог. Справка 2-НДФЛ применяется в рамках российского налогового законодательства. Поэтому, запрашивать справку 2-НДФЛ у иностранного брокера не надо, он ее не сможет дать.

Что будет, если не сдать декларацию 3-НДФЛ?

В том случае, когда декларация не подана в срок (с опозданием), то с инвестора будет взыскан штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога в соответствии с расчетом в декларации, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей (основание: ст. 119 НК РФ).

Можно ли при расчете налога учесть убытки, полученные за прошлые периоды?

Как известно, если доходы получены на российском фондовом рынке, то каждый инвестор сможет зачесть убытки и вернуть 13% от суммы полученного убытка. Это называется - получить налоговый вычет по операциям с ценными бумагами .

Если инвестор получит прибыль по итогам года у иностранного брокера, он тоже сможет зачесть убытки (принять как уменьшение налоговой базы за прибыльный год) прошлых лет. Основание: статья 220.1 Налогового кодекса РФ.

Государство разрешает нам при определении размера налоговой базы использовать право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок (ПФИ), обращающимися на организованном рынке. Ограничений относительно иностранного брокера в статье 220.1 НК РФ нет.

Как учесть убытки прошлых лет?

Налоговые вычеты при переносе на будущие годы убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок предоставляются:

В размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;
В размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Иными словами, если у вас был убыток по ПФИ, тогда его можно зачесть только с прибылью по финансовым инструментам, “не мешая” с прибылью по операциям с ценными бумагами.

Для того, чтобы учесть убытки надо в обязательном порядке запросить у иностранного брокера не только справку или иной документ за прибыльный год, но и документ, подтверждающий сумму полученного убытка за убыточный год.

Заполнить декларацию легко и без ошибок можно с помощью налогового сервиса сайт. С помощью сервиса сайт можно не только заполнить декларацию, но и получить квалифицированную помощь по заполнению документа, что поможет избежать ошибок и ускорить процесс получения вашего налогового вычета.

Кроме того, в сервисе сайт можно сделать заказ на подготовку декларации 3-НДФЛ налоговыми консультантами. Консультанты в течение одного рабочего дня сделают вам налоговую декларацию 3-НДФЛ.

Удачного вам декларирования!

Налогообложение доходов от ценных бумаг для физических лиц

Доход от инвестиций в ценные бумаги, как и любой другой, облагается налогами. Часто инвесторы забывают о них и не учитывают в расчетах, а потом удивляются, куда утекают их деньги.

Налоговые ставки в России одни из самых низких в мире. Но суммы выплат можно еще больше сократить легальным путем. Для этого изучите, какие налоги в каком порядке платит российский инвестор.

Особенности налогообложения в России

Налоговая ставка

Ставка для российских инвесторов равна 13%, для нерезидентов — 30%. Резидентом считается тот, кто находился на территории России минимум 183 дня в течение года.

При дарении ценных бумаг 13%-й налог обязан заплатить тот, кто их получил, если он не входит в число близких родственников. Налог при наследовании не взимается.

Налоговые агенты

Российские брокерские и управляющие компании выступают налоговыми агентами. Они сами платят налоги за вкладчика: отдают часть прибыли клиента в бюджет. Но инвестору всё равно следует отслеживать процесс уплаты налогов, особенно если он собирается менять брокера.

Если брокер иностранный, инвестор платит налоги самостоятельно — подает декларацию по форме 3-НДФЛ.

Налоговый период

В России налоговым периодом считается календарный год, а налог удерживается в течение января следующего года. Он снимается со счета автоматически. Если в течение года вы получаете прибыль и снимаете ее, то платите налог в момент вывода денег. Например, в июне вы получили прибыль 10 000 рублей и сняли со счета 5 000 рублей. При выводе с вас берут 690 рублей налога. При расчетах в конце года удержанные налоги учитываются.

Налоговая база

Налоговая база рассчитывается как разница между прибылью и затратами на покупку. Учитываются комиссия биржи, депозитария и брокера или доверительного управляющего, затраты на оформление документов. Главное, чтобы расходы были документально подтверждены, иначе их не засчитают.

Пример расчета налоговой базы: вы купили 1 000 акций за 200 рублей, а потом продали их за 300. Комиссия биржи равна 150 рублей, комиссия депозитария — 250 рублей, комиссия брокера — 350. Налоговая база будет равна (300 - 200) * 1 000 - 150 - 250 - 350.

По сделкам купли-продажи налоговая база рассчитывается в зависимости от того, какие бумаги куплены в первую очередь и по какой цене. Сначала продаются бумаги, которые куплены первыми.

Пример расчета базы при купле-продаже акции по разной цене: вы купили 10 акций компании за 1 000 рублей, потом — 15 акций той же компании за 1 500 рублей, еще позднее — 20 акций за 2 000 рублей. Вы продаете 15 акций компании за 2 500 рублей. Налоговая база рассчитывается так: (15 * 2 500) - (10 * 1 000 + 5 * 1 500) = 20 500 рублей. Из этой суммы и вычитается налог.

Все налоги рассчитываются в рублях. Если вы купили бумагу в другой валюте, то стоимость покупки пересчитывается в рубли по курсу Центробанка в день покупки. Продажу тоже пересчитывают по курсу дня, в который она произведена.

Сальдирование

Брокер суммирует прибыль и убытки за год. Например: у вас на счету 20 000 рублей, вы получили прибыль в 10 000 рублей и решили их снять, при этом заплатили 13% налога. Затем вы получили убыток тоже в 10 000 рублей. Добросовестный брокер сообщает вам о переплаченных налогах, вы подаете заявление, и налог вам возвращают. Но сделать это можно только в рамках одного года. Если хотите сальдировать несколько лет, подавайте налоговую декларацию.

Результаты коротких сделок нельзя сальдировать с другими.

Что делать, если на счете минус

На вашем счете должно лежать достаточно денег для списания налога. Если денег не хватает, брокер сообщает об этом налоговой, и вы сами выплачиваете налог государству.

Налог не снимается, если по итогам года вы получаете убыток. Вы можете перенести его на будущие периоды в течение 10 лет после убыточного года. Для этого необходимо запросить у брокера документы, подтверждающие наличие убытка, и подать налоговую декларацию по завершении периода, в котором вы хотите зачесть прошлые убытки. Если вы получили убытки в нескольких периодах, они переносятся на следующие годы в порядке очередности.

Налоги с акций

Налог по дивидендам

До 2015 года налоговая ставка по дивидендам у резидентов равнялась 9%, теперь она составляет 13%. Ставка для нерезидентов равна 15%.

Часто налоговым агентом выступает компания — источник выплат. Таким образом, дивиденды поступают инвестору уже за вычетом налога.

Налог с продажи акций

Налог с продажи брокер взимает двумя способами:

При выводе средств: когда держатель акций получает прибыль и решает снять деньги со счета, компания вычитает налог из прибыли и только после этого высылает на счет снимаемую сумму.
По окончании налогового периода: в конце года брокер сальдирует прибыль и убытки, и если получается прибыль, снимает с нее налог.

Доходами от операций купли-продажи ценных бумаг считается разница между прибылью от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и продажу. В состав затрат входят комиссии брокеру и бирже, депозитарные издержки, плата за терминал.

Налогом облагаются только реально полученные доходы. Если бумаги растут в цене, но вы их держите, то налог с вас не снимают, пока вы не продадите бумаги. Например: вы купили 100 акций по 100 рублей, через год они поднялись в цене до 200 рублей. Если вы их не продаете, налог не платите. Но если вы продали свои 100 акций за 200 рублей, налог вычтется. Как он рассчитывается: вы продали 100 акций по 200 рублей — заработали 20 000 рублей. Покупали вы их за 10 000 рублей, то есть с продажи заработали 10 000 рублей. С них вы и заплатите 13%-й налог — 1 300 рублей.

Налоги с облигаций

Налог на купоны

Ранее купоны по корпоративным облигациям облагались налогом. Согласно новому закону, купоны облигаций, номинированных в рублях и эмитированных с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, освобождаются от налога, если не превышают ставку рефинансирования более чем на 5%. Процентная ставка рассчитывается к номиналу облигации. Закон начнет действовать с 1 января 2018 года.

Купоны по государственным, субфедеральным и муниципальным облигациям налогом не облагаются.

Налог с продажи облигаций

Налог взимается с дохода от продажи или получения номинала облигации. Налоговая база вычисляется как разница между ценой продажи и ценой покупки с учетом оплаты услуг по покупке облигации: комиссий брокера, депозитария, биржи. Если облигация купонная, НКД и купон тоже участвует в расчете налоговой базы.

Налоговая база при продаже облигации = (Выручка от продажи + НКД полученный) - (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход. Налоговая база при погашении облигации или при принятии оферты = Номинальная стоимость облигации - (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход.

Если эмитент облигации обанкротился, налоговая база не уменьшится. Нет реализации ценных бумаг — нет права на вычет.

С 1 января 2018 года доход в виде дисконта при погашении российской облигации, эмитированной с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, перестает облагаться налогом.

Налоги с ПИФов

Налог на прибыль от инвестиций в ПИФы снимается во время продажи паев. Это выгодно, поскольку один год может быть убыточным, другой — прибыльным, но на налоговой базе это не отражается. К тому же, за годы стоимость паев может значительно вырасти.

Налоговой базой считается положительная разница между ценой покупки и продажи пая. Если вы не заработали на продаже пая, налог не снимается.

Налоги с опционов и фьючерсов

Для производных ценных бумаг налоговой базой считается разница между всеми доходами и расходами. Если контракт заключается на иностранные активы, то все доходы и расходы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения сделки.

Налоги с доверительного управления

Налог на прибыль вы платите независимо от того, сами распоряжаетесь деньгами или управляющий. Базой считается разница между ценой покупки и продажи ценных бумаг, либо доход с дивидендов и купонов, с учетом вознаграждения управляющего. Если выгодоприобретателей несколько, доходы между ними распределяются согласно договору. Налоговая база по каждому виду дохода рассчитывается отдельно.

Как минимизировать налог

Держать бумаги более трех лет, тогда при их продаже налог на доход вы не заплатите. Но максимальная сумма, которая освобождается от налога, равна 3 млн рублей, умноженным на количество лет владения бумагами. Если продать акции через 3 года, от налога будут свободны 9 млн рублей, вне зависимости от вложенной суммы. Льгота распространяется только на ценные бумаги, купленные после 1 января 2014 года. Но сейчас проще открыть ИИС и получить одну из двух возможных льгот .
Покупать государственные, субфедеральные или муниципальные облигации, купонный доход с которых никогда не облагается налогом. Чтобы воспользоваться этой льготой, нужно только приобрести облигацию — купоны будут зачисляться на счет целиком.
Не продавать бумаги в течение года. Прибыль не фиксируется, и вы не платите налог на нее.
Если по итогам года выходит прибыль, а на счету есть убыточные активы, вы можете их продать и купить в следующем году. Тогда в текущем году вы сократите налог на доход за счет убытка.
Если доход от ценных бумаг для вас основной, вы можете зарегистрироваться индивидуальным предпринимателем и платить меньший размер налога. Правда, придется отчислять взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования.
Для тех, кто много путешествует или часто проживает за пределами России, подойдет вариант инвестировать через иностранную компанию, тогда налог не снимется. Но если нерезидент получает доход от российской компании, он должен отчислить 30%.
Нельзя сальдировать прибыль и убытки по инструментам фондового и срочного рынков. Если инвестор получил прибыль от торговли акциями Сбербанка и одновременно потерпел убытки по фьючерсам на нефть Brent, то он не сможет уменьшить налогооблагаемый доход по акциям Сбербанка за счет убытков по фьючерсным контрактам на нефть Brent. Но убытком от одних ценных бумаг на фондовом рынке можно уменьшить налоги на доход от других.

либо налоговый агент, через которого были проданы ценные бумаги;

либо сам человек, который продал ценные бумаги.

Реализация ценных бумаг через посредника

При реализации ценных бумаг налоговым агентом признается посредник, через которого они были проданы. А именно доверительный управляющий или брокер, действующий на основании заключенного с человеком договора:

доверительного управления;

на брокерское обслуживание;

поручения;

комиссии;

агентского.

Это следует из положений статьи 214.1, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Как налоговый агент посредник должен:

рассчитать доход продавца ценных бумаг;

рассчитать, удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет;

отчитаться перед налоговой инспекцией о доходах, выплаченных продавцу, по форме 2-НДФЛ .

При таком способе продажи собственник ценных бумаг не должен рассчитываться с бюджетом. За него все сделает налоговый агент. На руки человек получит доход от продажи ценных бумаг за минусом удержанного с этой суммы налога.

Такой порядок основан на положениях пункта 12 статьи 214.1, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1, а также пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Реализация ценных бумаг без посредников

Если человек продает ценные бумаги напрямую, без посредников, все действия по расчету с бюджетом он должен провести самостоятельно:

рассчитать свой доход от продажи ценных бумаг;

уменьшить его на сумму документально подтвержденных расходов;

рассчитать и заплатить НДФЛ;

представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ .

Такой порядок основан на положениях статьи 214.1, пункта 2 статьи 226 и подпункта 2 пункта 1, пунктов 2–4 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: должна ли организация, выкупающая акции у человека, удержать НДФЛ с его доходов ?

Нет, не должна.

Если организация выплачивает продавцу ценных бумаг деньги и не является при этом посредником, то она не будет налоговым агентом. В этом случае человек как продавец должен сам заплатить НДФЛ и представить декларацию по форме 3-НДФЛ .

Это следует из положений статьи 214.1, пунктов 1 и 2 статьи 226, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1, подпункта 2 пункта 1 и пунктов 2–4 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 7 февраля 2012 г. № 03-04-06/3-24.

Расходы, уменьшающие доходы

Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить на расходы по их приобретению, реализации и хранению (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

К расходам по приобретению, реализации, погашению и хранению ценных бумаг, в частности, относятся:

суммы, заплаченные при приобретении ценных бумаг. А если человек их не покупал, а получилось так: он вложил имущество в уставный капитал ООО, а общество впоследствии преобразовалось в акционерное. Тогда стоимость акций будет равна цене вложенного имущества, которую человек заплатил при его приобретении (письмо Минфина России от 20 января 2015 г. № 03-04-05/1345);

оплата услуг депозитария, брокеров, регистратора и других профессиональных участников рынка ценных бумаг;

суммы биржевого сбора (комиссия);

суммы процентов по заемным средствам, использованным на приобретение ценных бумаг в пределах ставки рефинансирования , увеличенной в 1,1 раза, – для рублевых кредитов и займов и исходя из 9 процентов – для валютных;

суммы налога на наследование или дарение ценных бумаг, уплаченные при их получении владельцем, который продает ценные бумаги;

расходы дарителя (наследодателя) на приобретение ценных бумаг, если полученные в дар (в наследство) ценные бумаги не облагаются НДФЛ согласно пунктам 18 или 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ;

другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей, погашением и хранением ценных бумаг.

Такой перечень следует из пункта 10 и абзаца 9 пункта 13 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, в качестве расходов на приобретение ценных бумаг можно учесть суммы, с которых владельцы или налоговые агенты уже рассчитали и заплатили НДФЛ (абз. 8 п. 13 ст. 214.1 НК РФ). Например, это может быть материальная выгода от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной (расчетной) плюс сумма НДФЛ с нее. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7914.

Размер расходов, на которые можно уменьшить доходы от продажи ценных бумаг, не ограничен (за исключением процентов по заемным средствам). Их можно учесть полностью в той сумме, которую человек заплатил за приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг. Такой вывод можно сделать из пункта 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. При этом если ценные бумаги были приобретены до 1 января 1998 года, сумму расходов на их приобретение определяйте с учетом деноминации, то есть в соотношении 1000 руб. старого образца на 1 руб. нового образца (письмо ФНС России от 10 января 2013 г. № ЕД-4-3/28).

Пример определения максимальной суммы процентов по рублевому кредиту, использованному на покупку ценных бумаг

А.В. Львов взял рублевый кредит на приобретение ценных бумаг в АКБ «Надежный».

Кредит был выдан 12 января 2016 года. Год не високосный (условно). Срок возврата кредита – 13 февраля 2016 года. Процентная ставка по кредиту – 13 процентов годовых. Сумма кредита равна 365 000 руб.

13 февраля 2016 года Львов вернул кредит и заплатил проценты в сумме 4160 руб. (365 000 руб. × 13% : 365 дн. × 32 дн.).

В течение периода, на который Львов брал кредит, действовала ставка рефинансирования в размере 11 процента годовых (условно). Поэтому предельный размер процентов, которые можно учесть в расходах на приобретение ценных бумаг, равен 12,1 процента (11% × 1,1).

Ставка процентов по кредиту АКБ «Надежный» больше предельного размера процентов, которые можно учесть в расходах на приобретение ценных бумаг (13% > 12,1%).

Поэтому, если Львов захочет продать приобретенные ценные бумаги, он сможет уменьшить доходы от их продажи на сумму процентов, равную:
365 000 руб. × 12,1% : 365 дн. × 32 дн. = 3872 руб.

Иногда сумму расходов по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг невозможно четко отнести к той или иной сделке. Такая ситуация возможна, например, если человек продает ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на рынке ценных бумаг. При этом вознаграждение посреднику, через которого они приобретались, относится ко всем реализованным ценным бумагам в целом. Поэтому его (как и другие виды подобных расходов) необходимо распределить. Сделать это нужно расчетным путем: пропорционально доле каждого вида дохода. Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 12 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.

Пример определения суммы расходов на реализацию ценных бумаг в целях уменьшения налоговой базы по НДФЛ при продаже ценных бумаг. Определить расходы, относящиеся к реализации конкретного вида ценных бумаг, невозможно

11 января А.В. Львов заключил агентский договор с брокерской организацией ООО «Альфа». На основании договора «Альфа» приобретает для Львова два пакета ценных бумаг: обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг, а Львов уплачивает организации агентское вознаграждение.

15 января «Альфа» приобрела ценные бумаги на общую сумму 500 000 руб., в том числе:

В апреле Львов продал эти ценные бумаги. Общая стоимость проданных ценных бумаг – 650 000 руб., в том числе:

ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 480 000 руб.;
ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 170 000 руб.

Расходы по агентскому вознаграждению брокера, приобретавшего ценные бумаги, Львов распределил пропорционально доли дохода, относящегося к каждому виду ценных бумаг.

Часть вознаграждения брокера, относящаяся к ценным бумагам, обращающимся на рынке ценных бумаг, составила:
7000 руб. × 480 000 руб. : 650 000 руб. = 5169 руб.

Часть вознаграждения брокера, относящаяся к ценным бумагам, не обращающимся на рынке ценных бумаг, составила:
7000 руб. × 170 000 руб. : 650 000 руб. = 1831 руб.

На эту сумму он может уменьшить соответствующие доходы от продажи ценных бумаг.

Ситуация: Как для целей НДФЛ распределить общие расходы на покупку ценных бумаг? Бумаги продали в разных налоговых периодах.

Единого правила, как распределять общие затраты на покупку ценных бумаг, в законодательстве нет. Поэтому разработайте его самостоятельно.

Распределять нужно все расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг, которые невозможно четко отнести к той или иной сделке. По общему правилу это делают пропорционально доходам от реализации ценных бумаг. Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 12 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. Однако применить этот метод можно только в одном случае: все ценные бумаги, к которым относятся расходы, реализовали в одном налоговом периоде.

В нашей ситуации человек продал ценные бумаги в разных годах. Как делить общие расходы в этом случае, глава 23 Налогового кодекса РФ не определяет. Поэтому методику распределения затрат разработайте самостоятельно. Например, пропорционально стоимости покупки каждого вида ценных бумаг.

Пример, как распределить общие расходы на покупку ценных бумаг для расчета НДФЛ. Ценные бумаги продали в разных налоговых периодах

11 января А.В. Львов заключил агентский договор с брокерской организацией ООО «Альфа». На основании договора «Альфа» приобретает для Львова два пакета ценных бумаг: обращающихся и не обращающихся на рынке. Львов уплачивает организации агентское вознаграждение.

15 января «Альфа» купила ценные бумаги на общую сумму 500 000 руб., в том числе:

ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 350 000 руб.;
ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 150 000 руб.

Сумма агентского вознаграждения составила 7000 руб.

В апреле Львов продал ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, – за 480 000 руб. Ценные бумаги, не обращающиеся на рынке, Львов решил не продавать в текущем году.

Агентское вознаграждение «Альфы» Львов распределил пропорционально стоимости покупки каждого вида ценных бумаг. Часть вознаграждения, которая относится к ценным бумагам, обращающимся на рынке, составила:
7000 руб. × 350 000 руб. : 500 000 руб. = 4900 руб.

Таким образом, Львов может уменьшить доходы от продажи ценных бумаг обращающихся на рынке, на расходы в сумме 4900 руб.

Подтверждающие документы

Расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг должны быть документально подтверждены (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Подтверждающими документами могут быть:

любые платежные документы (в т. ч. квитанции к приходному кассовому ордеру, квитанции банка, расписки покупателя о получении денег, выписки с банковского счета и т. д.);

другие надлежащим образом оформленные документы (например, справка из бухгалтерии об удержании стоимости акций организации из зарплаты сотрудника).

Об этом сказано в письмах письме Минфина России от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/403. Несмотря на то, что оно было выпущено в период действия старой редакции статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, его можно учитывать и сейчас. Так как требование документального подтверждения расходов действовало и прежде.

Если гражданин продал акции, полученные в обмен на долю в уставном капитале, в качестве имущественного вычета можно заявить их стоимость, указанную в договоре мены (письмо Минфина России от 13 сентября 2011 г. № 03-04-05/4-657).

Материальную выгоду от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной (расчетной), с которой НДФЛ был перечислен в бюджет, и подобные расходы подтвердят:

налоговая декларация по форме 3-НДФЛ с отметкой налоговой инспекции о ее получении (при уплате налога самим человеком);

справка о полученных доходах по форме 2-НДФЛ (при удержании налога налоговым агентом);
документы, подтверждающие, что налог был перечислен в бюджет (например, квитанции банка, платежные поручения и т. д.).

Подтверждают данную точку зрения письма Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-04-06-01/186 и ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7914.

Когда платить

Платить НДФЛ с доходов от реализации ценных бумаг нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором ценные бумаги были проданы (п. 4 ст. 228 НК РФ). Датой получения дохода является:

день его выплаты, в том числе день перечисления дохода на счет продавца ценных бумаг или на счет третьих лиц;

день передачи дохода в натуральной форме.

При этом не важно, перешло право собственности на ценные бумаги к покупателю или нет.

Это следует из пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 25 декабря 2013 г. № БС-4-3/23409.

Декларирование доходов

Доходы от реализации ценных бумаг и расходы на их приобретение нужно задекларировать.

Для этого в налоговую инспекцию по местожительству подайте налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ . Сделать это необходимо до 30 апреля года, следующего за годом, в котором ценные бумаги были проданы.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 228 и пункте 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ.

Вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно представить по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Ситуация: нужно ли представить в налоговую инспекцию заявление на уменьшение доходов от продажи ценных бумаг на расходы по их приобретению? Документы, подтверждающие расходы, – в наличии .

Нет, не нужно.

В статье 214.1 Налогового кодекса РФ нет требования представить в налоговую инспекцию заявление на уменьшение доходов от реализации ценных бумаг на расходы по их приобретению. Поэтому заявление оформлять необязательно. Вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно представить только .

Задекларированную сумму НДФЛ продавец должен уплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором он продал ценные бумаги (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Ценные бумаги – это имущество человека (подп. 2 ст. 130 ГК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 11 НК РФ). Однако, если человек продает ценные бумаги, он не имеет права на имущественный налоговый вычет по продаже своей собственности . Такой вывод следует из взаимосвязи статей 214.1 и 220 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли резидент-физлицо уменьшить доходы в виде процентов по облигациям иностранного эмитента на расходы? К примеру, на сумму комиссии брокера, платы за ведение счета или консультации .

Да, может, если выполнены определенные требования.

Действительно, определяя НДФЛ за год, доход в виде купона (процентов) по облигациям иностранных эмитентов можно уменьшить. Ведь эти доходы считают полученными от операций с ценными бумагами (подп. 2 п. 1, подп. 3 п. 3, абз. 2 п. 7 ст. 214.1 НК РФ). А доходы от операций с ценными бумагами разрешено уменьшать на расходы, с ними связанные (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Однако не все траты учитывают в уменьшение таких доходов. Для этого необходимо, чтобы расходы были:

документально подтверждены – договором, счетами от исполнителя или бумагами на приемку оказанных услуги или выполненных работ;

фактически оплачены получателем доходов. Доказать это помогут платежные документы, выписки с банковского счета, справка банка и другие документы;

связаны с приобретением, реализацией, хранением и погашением облигаций, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

Это прямо установлено пунктом 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. В нем же расшифровано, на какие расходы можно уменьшить доход от операций с ценными бумагами. Среди различных трат указаны и такие расходы:

плата за услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг, биржевых посредников и клиринговых центров (подп. 3 п. 10 ст. 214.1 НК РФ);

возмещение расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг (подп. 6 п. 10 ст. 214.1 НК РФ);

биржевые сборы или комиссии (подп. 7 п. 10 ст. 214.1 НК РФ);

другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, а так же плата за услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности (подп. 12 п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Таким образом, комиссия брокера, плата за ведение специального счета, консультации и другие расходы, которые непосредственно связаны с получением процентов по облигациям, уменьшают купонный доход. Для этого доходы и расходы декларируют – заполняют форму 3-НДФЛ и представляют ее в налоговую инспекцию .

В состав декларации включите следующие листы и разделы:

Лист Б – укажите доходы от иностранных источников и налоги, уплаченные с них в иностранном государстве. Дату получения дохода подтвердите документами от уполномоченных лиц источника выплаты. Не забудьте, документы необходимо перевести на русский язык и результат нотариально заверить;

Лист З – заполните сведениями обо всех доходах от операций с ценными бумагами, как полученных за рубежом, так и в России. Именно в этом разделе указывают расходы, на которые уменьшают доход. Сведения о валютных поступлениях или тратах указывают в Листе З в рублях и копейках. При этом берут курс Банка России на дату фактического получения дохода или совершения расхода (п. 5 ст. 210 НК РФ). Дату оплаты расходов подтвердят платежные документы;

Раздел 2 – используйте для определения общей суммы НДФЛ к уплате в бюджет. В частности, при определении базы в нем пропишите доходы из Листа Б и расходы из Листа 3;

Раздел 1 – укажите КБК и итоговую сумму НДФЛ к уплате. Заполняют его на основании расчетов из Раздела 2;

Титульный лист – заполните сведениями о налоговом периоде, статусе налогоплательщика и т. п. В нем же укажите количество листов в декларации и приложений к ней.

Пример заполнения 3-НДФЛ резидентом, который получил процентный доход по облигациям иностранного эмитента. Облигации свободно обращаются на рынке ценных бумаг

А.А. Иванов не работает. Доходы получает исключительно в виде процентов от облигаций иностранных эмитентов. При этом он оплачивает услуги брокера, консультации и ведение спецсчета в иностранном банке для обслуживания операций с ценными бумагами.

В 2015 году Иванов получил 50 000,00 долл. США купонного дохода от облигаций иностранного эмитента. Курс Банка России на момент получения дохода составил 50,0000 руб. (условно). То есть в пересчете на рубли доход Иванова равен 2 500 000,00 руб. Расходы, связанные с этим доходом, в пересчете на рубли составили 450 000,00 руб. Иванов – не резидент США и налог с полученного дохода не платил.

При подготовке 3-НДФЛ за 2015 год (в 2016-ом) Иванов сделал последовательно такие записи в Листе Б:

1. Прописал в шапке ИНН, фамилию и инициалы;

2. Заполнил строку 010 кодом страны от источника, в которой получен доход, – 840 для США согласно Классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст;

3. В строке 020 указал компанию – источник выплаты – EMITENT LTD (эту строку разрешено заполнять буквами латинского алфавита);

4. В строке 030 прописал код валюты – 840, установленный для долларов США Классификатором, утвержденным постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. № 405-ст, а в строке 031 указал код дохода 2 «Иные доходы»;

5. Заполнил сведения о полученном доходе:

в строке 040 указал дату получения дохода в иностранной валюте;
в строке 050 прописал курс Банка России, который действовал на дату получения дохода, – 50,0000 руб. за долл. США (условный курс);
в строке 060 проставил сумму дохода в иностранной валюте – 50 000,00 долл. США;
в 070 записал тот же доход уже в рублях – 2 500 000,00 руб.;

6. Строки 080–130 Иванов не заполнял и поставил прочерки. Дело в том, что его не признают резидентом США. Данные в этих строках заполняют только люди, которых признают резидентами за рубежом. Также он поступил со строками 010–130 на второй половине Листа Б. Их Иванов не заполнял, только проставил прочерки.

Закончив с заполнением Листа Б, Иванов перешел к Листу З. Он состоит из 5 страниц и 11 пунктов. Каждый из пунктов может содержать несколько разделов. Так как доход получен от облигаций, обращающихся на рынке ценных бумаг, и он не связан с финансовыми инструментами срочных сделок или операциями РЕПО, то заполнил Иванов только разделы I и II пункта 1, итоговые сведения он указал в пункте 11 Листа З. И вот какие записи он сделал:

1. Раздел I Пункта 1 Листа З:

строка 101 – указал сумму дохода в пересчете на рубли – 2 500 000,00 руб.;
строка 102 – записал расходы в пересчете на рубли – 450 000,00 руб.;
строки 103–105 Иванов заполнил прочерками, так как его доход не связан с РЕПО, у него не было убытков прошлых лет и короткую позицию по облигациям не открывали;
строка 106 – указал еще раз свои расходы;
строка 107 – записал разницу между полученным доходом из строки 101 и произведенными расходами из строки 106 – 2 050 000,00 руб. (2 500 000,00 руб. – 450 000,00 руб.);

2. Раздел II Пункта 1 Листа З:

строка 111 – продублировал сумму налогооблагаемого дохода – 2 050 000,00 руб.;
строки 109 и 110 – заполнил прочерками, так как убытков у Иванова не было;

3. Раздел III Пункта 1, пункты 2–10 Листа З Иванов заполнил прочерками;

4. Пункт 11 Листа З:

строка 531 – указал общую сумму полученных доходов (из строки 101) – 2 500 000,00 руб.;
строка 532 – общую сумму налогооблагаемого дохода (из строки 111) –2 050 000,00 руб.;
строка 533 – общую сумму расходов (из строки 106) – 450 000,00 руб.

Сведения из заполненных листов Б и З Иванов указал в Разделе 2 декларации 3-НДФЛ:

строки 010 и 030 – сведения о полученном доходе из строки 140 Листа Б – 2 500 000,00 руб.;
строка 050 – данные о расходах, которые можно принять в уменьшение доходов из строки 533 пункта 11 Листа З, – 450 000, 00 руб.;
в строке 060 Иванов посчитал базу для начисления НДФЛ, для чего вычел из значений строки 030 данные из строки 050, полученное значение он сверил с данными в Листе З – 2 050 000.00 долл. США;
в строках 070, 121 и 130 показал рассчитанный налог к уплате: 266 500,00 руб. (2 050 000,00 руб. × 13%);
в строке 140 бухгалтер проставил нуль;
в остальных строках Иванов проставил прочерки.

Раздел 1, Титульный лист Иванов заполнил в общем порядке. Оформленную декларацию 3-НДФЛ он представил в свою налоговую инспекцию 15 апреля 2016 года.

Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить только на документально подтвержденные расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

В случае реализации ценных бумаг, полученных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), под расходами на приобретение признается их рыночная стоимость на момент обмена. При этом корректировка расходов с учетом инфляции налоговым законодательством не предусмотрена. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-04-05/3-182, от 27 февраля 2008 г. № 03-04-05-01/34 и от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/403.

Если проданные ценные бумаги в момент их приобретения обращались на организованном рынке, их рыночную стоимость можно подтвердить выпиской из реестра котировок (на дату обмена ваучеров на ценные бумаги). Фондовые биржи и дилеры обязаны предоставлять подобную информацию согласно статьям 9 и 13 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ и статье 6 Закона от 5 марта 1999 г. № 46-ФЗ.

Если проданные ценные бумаги на организованном рынке не обращались (или данные о биржевых котировках отсутствуют), затраты на их приобретение можно подтвердить:

текущей стоимостью акций на дату их обмена на приватизационные чеки (по официальным сведениям, полученным от организации-эмитента);

суммой, определенной исходя из количества и номинальной стоимости ваучеров, переданных за приобретенные ценные бумаги. В соответствии с пунктом 5 Указа Президента РФ от 14 августа 1992 г. № 914 (действовавшего в период чекового этапа приватизации) номинальная стоимость одного ваучера составляла 10 000 руб.;

суммой, определенной исходя из количества и договорной стоимости ваучеров, переданных за приобретенные ценные бумаги.

Такой вывод следует из писем Минфина России от 23 января 2013 г. № 03-04-05/3-55 и от 3 октября 2008 г. № 03-04-05-01/374. Несмотря на то что более раннее письмо было выпущено в период действия старой редакции статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, его можно учитывать и сейчас, поскольку иной порядок новой редакцией не установлен.

Если перед обменом на ценные бумаги человек покупал ваучеры, доходы от реализации ценных бумаг можно уменьшить на сумму затрат, связанных с покупкой приватизационных чеков. Документальным подтверждением таких затрат могут быть договоры купли-продажи ценных бумаг (с указанием их стоимости) и (или) договоры мены (с указанием стоимости обмениваемых бумаг).

Возможно, что у человека нет документов, которые подтверждают рыночную стоимость (расходы на приобретение) ценных бумаг в момент их обмена на приватизационные чеки (ваучеры). В этом случае, если владелец будет продавать ценные бумаги, он не сможет уменьшить полученный доход на расходы по приобретению этих ценных бумаг. НДФЛ нужно будет рассчитать со всей суммы дохода, полученной от их реализации (п. 7, 10, 12 ст. 214.1 НК РФ).

Ситуация: как платить НДФЛ, если человек получил от организации денежный заем и возвращает его акциями третьих лиц?

НДФЛ придется заплатить, только если сумма займа с процентами по нему превышает стоимость акций. Когда же такой разницы нет, рассчитывать налог не придется.

При этом сумму дохода и налога с него человек должен определить самостоятельно. Доход сначала нужно задекларировать , а затем перечислить налог в бюджет . Организация-заимодавец налоговым агентом в такой ситуации не является. Объясняется это так.

Предложение человека вернуть долг акциями (ценными бумагами) и согласие организации принять долг в неденежной форме означают новацию. При новации первоначальное обязательство – договор займа – утрачивает силу. Вместо этого возникают отношения, связанные с куплей-продажей ценных бумаг. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414 и пункта 2 статьи 454 Гражданского кодекса РФ. При этом сумму займа, выданного в денежной форме, следует рассматривать как предварительную оплату акций, которыми человек погашает свою задолженность.

Таким образом, полученные денежные средства и проценты по займу, которые человек в итоге не заплатил, считаются его доходами от реализации акций (п. 7 ст. 214.1 НК РФ). Эти доходы можно уменьшить на подтвержденные по приобретению, реализации и хранению данных акций (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

А поскольку при выдаче займа организация выплачивала человеку не доход, а заемные средства, то она не имела возможности удержать с них НДФЛ.

Пример расчета НДФЛ при возврате человеком займа ценными бумагами

А.С. Глебова работает в организации «Альфа». 1 июня 2015 года «Альфа» предоставила Глебовой заем в размере 100 000 руб., годовая ставка по займу – 15 процентов. Выплатить проценты и вернуть основной долг Глебова должна была 27 октября 2015 года (180 дней со дня получения займа). По соглашению сторон в срок возврата займа и процентов по нему Глебова в счет их оплаты передала организации акции.

Расходы Глебовой по приобретению и хранению акций составили 65 000 руб., в том числе:

стоимость приобретения – 60 000 руб.,
оплата услуг брокера – 5000 руб.

В доходы от реализации акций Глебова включила сумму займа 100 000 руб. и проценты по займу, начисленные за время пользования займом:

100 000 руб. × 15%: 365 дн. × 180 дн. = 7397 руб.

Таким образом, налогооблагаемый доход Глебовой по реализации акций составил 42 397 руб. (100 000 руб. + 7397 руб. – 65 000 руб.). Глебова является налоговым резидентом России, поэтому рассчитала сумму налога по ставке 13 процентов:

42 397 руб. × 13% = 5512 руб.

До конца апреля 2016 года Глебова должна подать декларацию 3-НДФЛ с указанным доходом от реализации акций.

Важная деталь: если заем был беспроцентный или проценты по нему были меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату прекращения договора займа, то у человека возникает дополнительный доход в виде материальной выгоды (ст. 210, п. 2 ст. 212 и подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-04-06/35108). Рассчитывает этот доход и удерживает с него налог уже организация – налоговый агент, а не гражданин. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.