Налогообложение экспортных и импортных операций. Основные направления внешнеэкономической деятельности и ее регулирование Импорт налогообложение

Налогообложение при импорте товара. Ввоз товара в режиме транзита. Уплата таможенных пошлин и НДС при импорте. Что выгоднее: прямые импортные поставки или транзит - читайте в статье.

Вопрос: Если компания А (ОСНО, резидент РФ) везет товар: 1.из Китая в Белоруссию и потом из Белоруссии в Россию. Какое налогообложение и нагрузка по таможенным пошлинам будет у компании А? 2. Дешевле ли будет (с точки зрения налоговой нагрузки и уплаты пошлин на таможне) при ввозе товара напрямую из Китая в Россию? Компания А сколько налогов заплатит при 1 и 2 случае, если сравнивать эти показатели.

Ответ:

1)Если товары ввезены в Россию транзитом через Белоруссию из Китая, то НДС заплатите на российской таможне и примите к вычету в общем порядке. Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза).

При этом провоз товара в режиме транзита через Казахстан на порядок уплаты НДС не влияет. Это объясняется тем, что таможенный транзит является всего лишь процедурой контроля. То есть товары перевозятся под таможенным контролем от места отправления до места назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 1 ст. 215, п. 1 ст. 225 Таможенного кодекса Таможенного союза). Поэтому данную сделку следует рассматривать как обычный импорт из Китая в Россию. Следовательно, НДС при ввозе товара нужно уплатить только российским таможенным органам в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету в данной ситуации на общих основаниях без каких-либо особенностей (п. 2 ст. 171 НК РФ).

2)При импорте товаров из Китая импортер должен уплатить таможенные пошлины и сборы, и НДС (п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза, подп. 13 п. 1 ст. 182, подп. 4 п. 1 ст. 146НК РФ).

Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Оплаченные таможенные пошлины можно принять к вычету по налогу на прибыль.
Таможенные пошлины относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исходя из этого, их следует списывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором они были начислены (при кассовом методе - уплачены) (подп. 1 п. 7 ст. 272, подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обоснование

Как начислить НДС при импорте

Уплата НДС на таможне

Платить НДС при ввозе товаров должны все импортеры независимо от системы налогообложения ( и подп. 4 п. 1 ст. 146 , п. 3 ст. 346.1 , абз. 2 п. 1 ст. 346.11 , абз. 3 п. 4 ст. 346.26 , подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ). Заплатить НДС должен декларант или иные лица (например, перевозчик) ( , ст. , Таможенного кодекса Таможенного союза). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС ().

НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК РФ , ).* В случаях когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами - участницами Таможенного союза), НДС уплачивается налоговым органам (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).

НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.*

Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (). Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения срок уплаты НДС - до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога (подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза). Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.

Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе . При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других - платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК РФ).

Ситуация: как платить и принимать к вычету НДС со стоимости товаров, ввезенных в Россию из Китая транзитом через Казахстан*

НДС заплатите на российской таможне и примите к вычету в общем порядке.

Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза).

При этом провоз товара в режиме транзита через Казахстан на порядок уплаты НДС не влияет. Это объясняется тем, что таможенный транзит является всего лишь процедурой контроля. То есть товары перевозятся под таможенным контролем от места отправления до места назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 1 ст. 215 , п. 1 ст. 225 Таможенного кодекса Таможенного союза). Поэтому данную сделку следует рассматривать как обычный импорт из Китая в Россию. Следовательно, НДС при ввозе товара нужно уплатить только российским таможенным органам в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 174 НК РФ , ).*

Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету в данной ситуации на общих основаниях без каких-либо особенностей ().*

Ставки НДС*

В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 НК РФ). НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после запятой п. 30 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131).

При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК РФ).

Расчет НДС*

Сумма налога рассчитывается по особым правилам.

Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:

Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, НДС рассчитайте по формуле:

При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, но освобождены от акцизов, для расчета налога примените формулу:

Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, используйте формулу:

При ввозе в Россию продуктов переработки товаров (если ранее товары были вывезены из России для переработки за границей) НДС рассчитайте по формуле:

НДС

=

Стоимость переработки товара

?

Ставка НДС

По каждой группе товаров налог рассчитывайте отдельно. Общая сумма НДС к уплате будет равняться сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.

Ввоз продукции или получение услуг от иностранных контрагентов – операции, облагаемые НДС в обязательном порядке. статус российского налогоплательщика при этом неважен – это и юридические лица, работающие по ОСН, и освобожденные от НДС субъекты экономической деятельности, и предприятия-«упрощенцы», применяющие специальные налоговые режимы.

Товары/услуги, поступившие из-за рубежа, облагаются НДС при совокупности выполняемых условий:

• они будут перепроданы исключительно в границах российской территории;
• иностранный контрагент-поставщик не выступает налоговым резидентом, не зарегистрирован в контролирующих структурах РФ.

Не начисляется НДС лишь на отдельные характерные группы товарной продукции:

• изделия, поступившие по внешнеторговому договору, как безвозмездная помощь;
• не создаваемое отечественными компаниями спецтехнологичное оборудование;
• печатные издания и культурные раритеты для музеев, библиотек, архивов;
• специфические модификации лекарственных препаратов.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Для налогообложения товаров или услуг, импортируемых из-за границы, применяются стандартные налоговые ставки – 0%, 10%, 18%. Для корректного использования нужного процента при таможенном оформлении и расчете НДС выполняются действия по предлагаемому алгоритму:

• идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС ;
• сопоставить код со списками товаров, учитываемых по 10%-ной ставке ;
• при отсутствии нужного кода в указанных перечнях, утвержденных Правительством РФ –используется ставка 18% .

Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей.

Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС. При возникновении проблематичной ситуации, когда таможня применяет более высокую налоговую ставку, нежели рассчитал декларант, импортер может обратиться в вышестоящую таможенную инстанцию.

На оплачивание НДС при составлении таможенной декларации импортеру дается 15 дней с той даты, когда груз пересек российскую границу. Каждый день опоздания с перечислением налога будет «стоить» покупателю 1/300 от , умноженную на полную стоимость груза по декларации.

НДС при импорте из стран ЕАЭС

При взаимном товарообмене с бывшими союзными государствами НДС на ввозимые товары либо услуги высчитывается по элементарной схеме, а уплата бюджетного сбора производится на казначейский счет территориальной налоговой инспекции.

Объект для обложения НДС в случае импорта из держав ЕАЭС определяется, как стоимость закупленной товарной массы, увеличенная на величину акцизного сбора (при необходимости). Моментом формирования налоговой базы назначается календарная дата, когда ввезенный товар оприходован складским учетом. Сумма НДС определяется простым перемножением стоимости купленной товарной продукции и нужного налогового тарифа.

По закрытии квартала, в котором совершались импортныесделки по перемещению товаров из ЕАЭС, российская компания-импортер (ИП) обязана предъвить фискальной инстанции декларацию по НДС. Документ должен быть сдан до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.

Важно: декларация по «импортному» НДС сдается в виде «бумажного» документа. Электронная отчетность применяется только теми налогоплательщиками, персонал которых превосходит численностью 100 человек.

Одновременно со сдачей декларации по НДС импортер обязан уплатить налог по банковским параметрам «своего» налогового подразделения. В платежном поручении применяется отдельный при импорте из стран соседнего зарубежья.

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.

Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.

Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом:

НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст

где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации;
ВТП – величина ввозной таможенной пошлины;
А – акцизный сбор (при необходимости);
Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).

Надо знать: если импортируемый товар не подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизом, то сумма НДС определяется умножением таможенной стоимости на нужную ставку налога.

Во избежание конфликтов с таможенной службой из-за неверного исчисления налога импортеру целесообразно рассчитывать НДС отдельно по каждой группе товаров.

НДС при импорте услуг

Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.

Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.

Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.

Право на налоговый вычет по НДС

По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:

• ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
• импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
• налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
• поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
• уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.

Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.

Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.

Документы для подтверждения права на вычет НДС

Исходными документами, разрешающими импортеру заявлять вычет НДС, являются:

• внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
• от поставщика (инвойс);
• таможенная декларация – ГТД (копия);
• выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Все документы, обоснующие заявление налогового вычета по НДС при импорте товаров, следует хранить не менее четырех лет.

Налоговый вычет при предоплате

В большинстве случаев при внешнеторговых поставках практикуется внесение предоплаты. При перечислении аванса за предстоящее поступление товара покупателем происходит уплачивание НДС с суммы предоплаты.

Во избежание дублирующего налогообложения НДС с внесенных авансов могут быть объявлены, как налоговый вычет, при таможенном оформлении товарной поставки и уплате конечной суммы НДС.

Многие российские компании предпочитают не заниматься таможенным оформлением импортных товаров самостоятельно, а перепоручают эту процедуру посредникам. Если НДС на таможне был оплачен третьим лицом, однако за счет средств импортера и по его поручению, то уплаченная сумма может быть зафиксирована, как налоговый вычет.

Цели налогообложения внешнеэкономической деятельности

Показатели внешнеэкономической деятельности для государства – это показатели эффективного развития отечественной экономики. Так, внешнеэкономическая деятельность в части экспорта:

• расширяет рынок сбыта отечественной продукции, выводит ее на мировой рынок;
• создает дополнительные рабочие места;
• способствует налаживанию экономических связей между странами в части приближения норм законодательства по внешнеэкономическим операциям между государствами.

Внешнеэкономическая деятельность в части импорта:

• позволяет создать качественный продукт отечественного производства при импорте сырья;
• реализация импортных товаров является дополнительной базой налогообложения.

Замечание 1

Таким образом, внешнеэкономическая деятельность формирует дополнительную базу для налогообложения импортно-экспортных операций, что увеличивает государственный бюджет страны, а значит и улучшает экономическое развитие государства.

Налогообложение импортных операций

Импортные операции представляют собой ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров или сырья. В дальнейшем такие товары реализуются на территории РФ, а сырье или используется для производства продукции.

Налог на прибыль

Импортированные товары представляют собой объекты реализации, а их стоимость является базой налогообложения налогом на прибыль. При импорте сырья, такое сырье представляет собой себестоимость произведенной из него продукции, что также прямо влияет на налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль. Ставка налога на прибыль составляет 20 процентов.

На импортируемые товары и сырье начисляется налог на добавленную стоимость, который впоследствии подлежит вычету. Однако если такие товары приобретает предприятие плательщик специального режима налогообложения, то налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость импортируемых товаров – такое предприятие не получит.

Налогообложение экспортных операций

Экспортные операции представляют собой вывоз за пределы таможенной территории Российской Федерации товаров или сырья.

Налог на прибыль

Экспортируемые товары представляют собой базу для налогообложения налогом на прибыль, так как экспорт – это факт получения дохода предприятия-экспортера. Налог на прибыль для экспортных операций составляет 20 процентов, то есть по общей ставке налога на прибыль для субъектов хозяйствования на территории Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость

Экспортируемые товары, сырье или услуги подлежат налогообложением налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов. Однако, чтобы подтвердить такую ставку, предприятию-экспортеру необходимо подтвердить операцию по реализации товара, как экспортную операцию. Для подтверждения, предприятию-экспортеру необходимо предоставить в контролирующий орган необходимые документы в строго установленный срок – 180 календарных дней.

Акцизный сбор

Если экспортируемая продукция попадает в группу подакцизных товаров, то сумма реализации такой продукции по курсу российского рубля представляет собой базу для налогообложения акцизным сбором.

Правила определения базы налогообложения во внешнеэкономической деятельности

Для определения базы налогообложения внешнеэкономических операций, руководствуются основными двумя правилами:

1. Определение базы налогообложения в денежной оценке. В данном случае сумма реализации в иностранной валюте конвертируется по курсу рубля к такой валюте.
2. Определение даты получения доходов предприятия при экспорте и даты признания расходов - при импорте товаров.

Замечание 2

На основании указанных положений и строится база налогообложения внешнеэкономических операций.

НДС при импорте товаров должен рассчитать и заплатить непосредственно покупатель. Однако учет импортных операций достаточно сложен. Чтобы вам было проще разобраться, читайте как и по каким ставкам платить налог, какие товары не облагаются НДС, смотрите проводки и примеры расчета.

В этой статье вы узнаете :

Все товары, которые ввозятся на территорию нашей страны, подлежат обложению НДС в обязательном порядке. И при этом не важно, кто приобретает товар или услугу – упрощенцы или компании на общем режиме, на ЕНВД или патенте, организация или индивидуальный предприниматель. В качестве товара можно ввозить материалы, готовые для использования запчасти, сырье, оборудование, при этом начислить и уплатить НДС нужно в любом случае.

Скачайте и возьмите в работу :

Чем поможет : выстроить эффективную систему управления налоговыми рисками, избежать претензий налоговых органов и оптимизировать работу по возмещению НДС из бюджета.

Кто уплачивает НДС при импорте

НДС при импорте товаров, материалов и прочего сырья должен рассчитать и заплатить непосредственно покупатель, то есть российская организация или предприниматель. Причем налог платится таможенным органам, в этом НДС при импорте похож на таможенные пошлины.

Необходимо также составить таможенную декларацию, в которой нужно рассчитать сумму налога самостоятельно. Рассчитанная сумма НДС уплачивается на таможне либо одновременно вместе с подачей таможенной декларации, либо в течение 15 дней после того как товар поступил на таможню. Можно заплатить сумму налога и до прихода товара – это не будет нарушением. В противном случае таможенники начисляют пени за неуплату.

Но есть исключение – налог может быть уплачен в налоговые инстанции, если товар ввозится из страны ЭАЕС (Евразийский экономический союз), то есть заключила с ней международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления. В этом случае налоговая декларация формируется по итогам квартала, в котором были ввезены материалы и товары до 20 числа следующего за кварталом месяца. Налоговую отчетность можно подать как в бумажном виде, так и электронном (но это при условии, что численность персонала составляет не менее 100 человек). Платится налог одновременно с подачей декларации. .

Читайте также :

Чем поможет : оформление полученной предоплаты в качестве задатка освобождает продавца от обязанности платить НДС до момента отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. В момент отгрузки обеспечительная функция задатка исчезает, и он трансформируется в аванс, с которого нужно рассчитать и заплатить налог.

Чем поможет : чтобы избежать ошибок, когда вычисляете НДС или очищаете от этого налога выручку, автоматизируйте расчеты в Excel. Решение подскажет, какие функции пригодятся.

Чем поможет: вычет НДС с авансов позволяет создать постоянно действующий механизм регулирования налоговых платежей. Он работает как в холдинге, так и в отношениях между независимыми организациями.

Импорт сырья без НДС – такое возможно?

Возможно. Но не для всех видов товаров. Полный список таких товаров представлен в статье 150 НК РФ. Список товаров довольно внушительный, среди них:

• некоторые медицинские препараты иностранного производства (перечень этих препаратов установлен на законодательном уровне – подробнее в статье 149 НК РФ);
• сырье для производства медицинских лекарств и аналогов, которые не изготавливаются в нашей стране;
• культурные ценности, приобретаемые субъектами РФ либо правительством для архивов, музеев, и т.д.;
• произведения искусства и печати для музеев и архивов;
• безвозмездная помощь иностранных компаний (изделия производства или сырье за исключением подакцизных);
• природные алмазы;
• банкноты в валюте и в рублях, иные средства платежа и ценные бумаги (облигации, векселя, акции и т.п.);
• и многое другое.

Еще по теме :

Кому полезно : компаниям с налоговой нагрузкой по НДС выше рекомендованной, решение поможет снизить выплаты в бюджет.

В чем опасность : налоговики снимут вычет по сомнительному расходу, даже если докажете реальность сделки.

Чем поможет : не ошибиться с периодом при составлении перспективного бюджета поступления денежных средств в компанию.

Таможенный НДС при импорте – для каких процедур?

Нужно или нет рассчитывать налог – вопрос не простой. И зависит он в первую очередь от вида таможенной процедуры. Если ввозить материалы для производства собственной продукции либо материалы, которые будут уничтожаться – ситуации абсолютно разные. И, соответственно, начислять НДС или нет – тут нужно обратиться к статье 151 НК РФ. Проанализируем эту статью и для наглядности сведем в таблицу 1 все возможные случаи таможенных процедур.

Таблица 1. НДС для различных таможенных процедур

№ п/п	Таможенная процедура	Нужно ли платить НДС?
	Если ввозится сырье или готовые изделия для потребления на территории нашей страны	Да, в полном объеме
	Если ввозится ранее импортированный товар и при этом ранее налог не платился
	Если товары ввозятся временно	Нет, применяется полное или частичное освобождение
	Ввозятся продукты переработки товаров
	Таможенное декларирование припасов	Нет, не платится
	Перевозка производится транзитом
	Отказ от ввозимых товаров в пользу государства
	Товары ввозятся для уничтожения
	Если товар помещается для переработки на таможенной территории с условием вывоза продуктов такой переработки в определенный срок
	Беспошлинная торговля или реэкспорт (ранее вывезенные товары возвращаются на территорию нашей страны)
	Ввозимая продукция помещается на таможенный склад	Нет, не платится, но если в дальнейшем продукция будет выпущена на внутренний рынок – налог нужно будет заплатить

Итак, мы определились с тем, нужно ли начислять НДС. Давайте определимся теперь, по какой же ставке будет облагаться ввоз тех или иных товаров. .

«Импортные» ставки НДС

Особенностью исчисления НДС при импорте является то, что определение ставки и все расчеты необходимо сделать в то время, пока продукция или материалы находятся на таможне. При ввозе товаров применяйте одну из двух ставок – 10% или 18%. нулевая ставка при импорте не применяется, об этом говорится в пункте 5 статьи 164 НК РФ. Как определить, какую именно ставку применить?

1. Сначала определите код товара по Единому таможенному тарифу ЕАЭС, в котором все товары разделены на 97 групп.
2. Соотнесите найденный код с кодом для вида ввозимой продукции или сырья по перечню. Данные перечни составлены только для товаров, облагаемых при импорте по ставке 10%, утверждены Правительством РФ.
3. Если Вы не нашли код продукции в указанном перечне – облагайте по ставке 18%.

Перечни установлены Правительством для четырех групп товаров: продовольственные товары, медицинские товары, товары для детей и печатные книги и издания.

Произвести уплату суммы налога вы должны непосредственно на таможне. Если вы неправильно определили налоговую ставку и, соответственно, рассчитали неверно сумму налога к уплате, таможенные органы сделают перерасчет. В случае, если вы не согласны с расчетом таможенников, вы можете обратиться в вышестоящий таможенный орган. Если и он насчитает вам сумму налога больше – придется доплатить.

Как рассчитать и отразить в бухучете «импортный» НДС

После того как вы определились со ставкой НДС, пора приступать к расчету налога. Сумма налога будет определяться перемножением ставки налога и налоговой базы. В налоговую базу входит – полная стоимость сырья, продукции вместе с акцизом (если ввозятся подакцизные товары) и таможенной пошлиной). Наглядно формула будет иметь следующий вид:

НДС = (Таможенная стоимость + Акциз + Таможенная пошлина) * Cтавка (10 или 18%)

Когда вы ввозите несколько товаров, делайте несколько расчетов налога – для каждой группы товара отдельно. Полученные расчеты просуммируйте и округлите до копеек. Такой порядок расчета «импортного» НДС закреплен в пункте 3 статьи 160 НК РФ.

Сумма налога платится таможенникам только в рублях, поэтому если ввозится товар в иностранной валюте, то сумму налога пересчитывается на рубли по текущему курсу, установленному Центральным Банком РФ на дату регистрации декларации с расчетом налога к уплате.

Пример расчета НДС при импорте

ООО «Колобок» закупает у индивидуального предпринимателя из Казахстана пшеницу для производства муки и хлебобулочных изделий на собственном заводе в городе Варна Челябинской области. Расчет согласно договору производится в долларах по текущему курсу. 10 июня была внесена предоплата в размере 20000 долларов. Вагон с 100 тоннами зерна был доставлен на таможню 18 июня, декларация подана в таможенный орган 20 июня. Таможенная стоимость партии составила 50000 долларов (с учетом аванса).

Справочно . Курс доллара на 20 июня 2018 года по отношению к рублю составил 64,0683 рубля (Данные ЦБ РФ).

Действуем по приведенному ранее алгоритму:

1. Пересчитаем в рубли таможенную стоимость зерна, округлив до копеек.

ТСтоимость = 50000 у.е. * 64,0683 руб. = 3.203.415,00 рублей

2. Таможенная пошлина согласно Единого таможенного тарифа составит 5% (для кода 1001 91 200 0). Рассчитаем ее:

ТПошлина = 50000 у.е.*64,0683 руб. * 5% = 160.170,75 руб.

3. Рассчитаем налоговую базу:

НалБаза = 3.203.415,00 + 160.170,75 = 3.363.585,75 руб.

4. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.04 №908 ввоз пшеницы облагается по ставке 10% (код 01.11.12.120).

НДС = 3.363.585,75 руб. * 10% = 336.358,58 руб.

В итоге, ООО «Колобок» заплатил сумму налога 336.358,58 рубля при ввозе сырья для производства собственной муки.

Поскольку право собственности перешло на зерно 20 июня, то бухгалтер ООО «Колобок» должен сделать следующие бухгалтерские проводки (таблица 2).

Таблица 2 . НДС при импорте: бухгалтерские проводки 2018

	Дебет счета	Кредит счета	Операция
			Внесена предоплата в размере 20000 долларов (курс доллара на 10 июня 62,3431 рубля, в пересчете 1.246.862,00 рубля)
			Оплачена таможенная пошлина в размере 160.170,75 рублей
			Право собственности на зерно для переработки перешло ООО «Колобок», стоимость сырья и пошлины включена в себестоимость зерна
			Отражена сумма рассчитанного НДС в размере 336.358,58 рублей на основании справки-расчета
			Оплатили сумму НДС на таможне в размере 336.358,58 рубля
			Предъявлен к вычету НДС, уплаченный таможенникам
			Оплачен поставщику оставшаяся сумма за зерно в размере 30000 долларов (по курсу 64,0683 рубля – 1.922.049,00 рубля)
			Отражена положительная курсовая разница в размере 34.504,00 рубля
			Отражена отрицательная курсовая разница (при снижении курса доллара)

Последние две проводки делаются бухгалтером в зависимости от того, как изменится курс валюты, в которой ведутся расчеты. В нашем примере бухгалтером посчитана положительная курсовая разница

НДС при импорте услуг

Ответ прост – также платить, только уже не на таможне, а в федеральный бюджет. Для услуг применяется ставка 18%. На таможне никаких деклараций (либо иных документов) оформлять не требуется. Получая какую либо услугу от иностранного поставщика, Вы выступаете в роли налогового агента, следовательно, должны удержать сумму налога и заплатить ее в бюджет. Делается это на основании договора (соглашения, контракта). Если в договоре не указана сумма НДС, Вы как импортер будете вынуждены заплатить сумму налога из собственных средств.

Важно. Есть услуги, которые освобождаются от налогообложения – например, медицинские услуги (подробнее весь перечень таких услуг представлен в ст.149 НК РФ), в этом случае рассчитывать и платить ничего не нужно. Однако подать налоговую декларацию в налоговые инстанции все равно придется.

Можно ли получить вычет по НДС при импорте?

Конечно, возможно, хотя при импорте есть несколько особенностей, отличных от вычета внутри страны:

1. Вы как импортер на общей системе налогообложения. Если вы применяете, например, упрощенку или освобождены от уплаты НДС, то заплатите сумму налога на таможне и включите эту сумму в стоимость ввезенной продукции или сырья;
2. Весь импортируемый товар будет использоваться на российской территории и только в операциях, облагаемых НДС;
3. На каждую импортную поставку у Вас есть подтверждающие документы;
4. Сумма налога была уплачена на таможне – также подтверждается документально. Право на вычет есть только в том случае, если сумму налога непосредственно заплатил импортер (либо его посредник, но за счет импортера).

Какими же документами можно подтвердить право на вычет «импортного» НДС? В качестве таковых могут выступать:

• таможенная декларация;
• контракт с иностранными предпринимателями или организациями;
• счет на оплату поставщика;
• банковские выписки, чеки и т.д.

А как быть, если ранее была внесена предоплата за импортируемый товар? В этом случае НДС рассчитывается и уплачивается при внесении предоплаты. Чтобы избежать двойного налогообложения, при уплате конечного НДС при поступлении продукции или сырья, НДС с оплаченного аванса предъявляется как налоговый вычет. Но этот факт также потребуется подтвердить документально.

Как мы видим, пакет документов не сложный – в подтверждении права на налоговый вычет нет ничего сложного. Тем не менее, многие компании предпочитают не вести дела с таможенниками самостоятельно, а доверять посредникам. Если посредник ведет дела от лица за счет средств импортера, право на вычет не теряется.

Способы оптимизации НДС в компании

О легальных способах оптимизации НДС в компании на видео рассказывает Игорь Ямпольский, налоговый юрист «Лемчик, Крупский и партнеры». можно пройти в . По результатам обучения выдаем гос. сертификат о повышении квалификации.

В современной политике государственного регулирования внешней тор-

говли постоянно взаимодействуют две тенденции: либерализация и протек-

Либерализация представляет собой экономическую политику государст-

ва, направленную на снижение таможенных и нетарифных барьеров во

внешней торговле.

Протекционизм – это экономическая политика страны, направленная на

ограждение внутреннего рынка (национальных производителей) от иност-

ранной конкуренции.

Политика либерализации и протекционизма характерна для любой страны

мирового сообщества. В настоящее время прослеживается тенденция либерализации внешней торговли. Этот процесс осуществляется на трёх

1)между отдельными странами во взаимной торговле;

2)между государствами, входящими в единый таможенный союз (например, страны европейского союза);

3)на многосторонней основе в рамках Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ), а сейчас Всемирной торговой организации (ВТО).

Различают два элемента регулирования внешней торговли: таможенные тарифы и нетарифные ограничения. Таможенные тарифы представляют со-

бой перечень таможенных пошлин, которыми облагаются товары при пересечении государственной границы. Таможенный тариф выполняет нес-

колько функций: защищает национальных производителей от иностранной

конкуренции, является источником поступления средств в бюджет государ-

ства, служит средством улучшения условий доступа национальных товаров на зарубежные рынки.

Защита национальных производителей достигается тем, что в области

импорта таможенная политика ориентирована на удешевление сырья, посту-

паемого из-за рубежа. Как правило, импортное сырье облагается по мини-

мальной таможенной ставке. Это, соответственно, снижает издержки мест-

ных производителей готовой продукции. И, наоборот, таможенные тарифы

на импортируемые готовые изделия устанавливаются на более высоком уро-

вне. Это позволяет местным производителям даже при повышенном уровне

своих издержек производства конкурировать на национальном рынке с

импортной продукцией. Так, средние ставки тарифов США, стран-членов ЕС

и Японии на сырьевые товары при импорте составляют, соответственно,

1,8; 1,6 и 1,4 % ; на полуфабрикаты – 6,1; 6,2 и 6,3 % ; на готовые изделия –

7,0; 7,0 и 6,4 %.

Значение функции таможенных тарифов как источника поступления

средств в бюджет государства имеет тенденцию к уменьшению в связи с об-

щемировым процессом в рамках ГАТТ/ВТО либерализации таможенных

пошлин. В настоящее время доля этого источника в налоговых поступлениях

государственного бюджета стран с развитой рыночной экономикой составля-

ет всего несколько процентов.

Наконец, таможенные тарифы могут служить средством улучшения усло-

вий доступа национальных товаров на зарубежные рынки. Для этого страны,

заинтересованные во взаимных поставках, проводят переговоры о взаимном

снижении ставок таможенных тарифов по соответствующей продукции. Та-

моженные тарифы могут применяться как на национальном уровне, так и на

уровне отдельных политических и экономических группировок. Так, напри-

мер, страны Европейского Союза отделены от всех других государств еди-

ным таможенным тарифом.

Таможенные тарифы строятся на основе товарных классификаторов. В

настоящее время наиболее распространенным классификатором товаров,

обращающихся во внешней торговле, является Гармонизированная система

описания и кодирования товаров.

Различают два вида таможенных пошлин: адвалорные и специфические.

Адвалорные таможенные пошлины взимаются в процентах от цены товара.

Специфические таможенные пошлины устанавливаются в твердой сумме,

взимаемой с физических характеристик товара (веса, объема, штуки).