Учет соглашений о совместной деятельности по-новому. В финансовой отчётности сторон Участие в совместной деятельности установление

), в лице ______________ (должность и ФИО), действующего на основании (устава, доверенности, положения) ___________, с одной стороны, и

Сторона-2 __________(полное наименование юридического или ФИО индивидуального предпринимателя), в лице __________(должность и ФИО), действующего на основании (устава, доверенности, положения) _____________, с другой стороны, заключили настоящий договор (далее – Договор) о следующем:

1. В соответствии с Положением о порядке организации и проведения аукционов по продаже объектов государственной собственности и на право заключения договора аренды земельного участка для обслуживания недвижимого имущества, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.03.2008 № 462 Стороны обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица в целях участия в качестве консолидированных участников в аукционе по продаже _____________, и на право заключения договора аренды земельного участка для содержания и обслуживания указанного недвижимого имущества, назначенном на _________ (далее – Аукцион).

2. Начальная цена предмета аукциона составляет ______ рублей, размер задатка _________ рублей.

3. Максимальный размер цены, которую уполномоченное лицо не вправе превышать при участии в торгах на Аукционе, составляет _______ рублей.

4. В случае приобретения Сторонами предмета аукциона он переходит в их общую (долевую) собственность пропорционально их вкладам (долям).

5. Вклад Стороны-1 составляет _________ рублей и вносится денежными средствами . Доля Стороны-1 составляет ___%.

Порядок и срок внесения вклада __________.

Вклад Стороны-2 составляет ________ рублей и вносится денежными средствами. Доля Стороны-1 составляет ___%.

Порядок и срок внесения вклада ___________.

(за 100% принимается сумма задатка за участие в аукционе по данному предмету аукциона)

6. Руководство совместной деятельностью и ведение общих дел возлагается на Сторону-1.

7. Сторона-1 является полномочным представителем Стороны-2 и действует на основании доверенности, которую Сторона-2 обязуется выдать в течение ____ дней с момента подписания настоящего договора.

8. В рамках настоящего договора Сторона-1:

Обеспечивает ведение общих дел, вытекающих из настоящего договора, в том числе перечисление задатка для участия в аукционе, подачу заявления на участие в качестве консолидированных участников с приложением необходимых документов и подписание соглашения с фондом ”Витебскоблимущество“, а также оформление и подписание всех необходимых документов в случае, если победителями аукциона (претендентами на покупку) становятся консолидированные участники.

Представляет Стороны по вопросам совместной деятельности в отношениях с другими организациями и гражданами;

Обеспечивает использование средств Стороны-2 на цели, указанные в настоящем договоре и возврат этих средств Стороне-2 в случае, если консолидированные участники не станут победителем аукциона (претендентом на покупку);

Подписывает договор купли-продажи недвижимого имущества и договор аренды земельного участка, в том числе обеспечивает его государственную регистрацию;

Оформляет право общей собственности Сторон на приобретённое имущество и право аренды на земельный участок, для чего не позднее чем через 7 календарных дней после полной оплаты предмета аукциона передает документы в соответствующие государственные органы и осуществляет другие необходимые действия.

9. Сторона-2 в рамках настоящего договора:

Производит перечисление денежных средств на расчётный счёт Стороны-1 в размерах и в порядке, указанных в п. 5 Договора;

- осуществляет иное содействие Стороне-1 для достижения целей совместной деятельности.

10. Возмещение затрат на организацию и проведение аукциона, в том числе расходов, связанных с изготовлением и предоставлением участникам аукциона документации, необходимой для его проведения, расходов, связанных с формированием земельного участка и изменением земельного участка в результате такого формирования, в том числе с государственной регистрацией в отношении этого участка, осуществляется Сторонами пропорционально их долевому участию .

11. Стороны несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с участием в аукционе, а также по договору купли-продажи недвижимого имущества, договору аренды земельного участка.

12. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до момента оформления права общей собственности на имущество и права аренды на земельный участок в соответствии с законодательством Республики Беларусь, в случае, если консолидированные участники станут победителями (претендентами на покупку) по данному предмету аукциона, либо до завершения расчётов между сторонами по возврату средств, предназначенных для внесения задатка, в случае, если консолидированные участники не станут победителями аукциона (претендентами на покупку) по данному предмету аукциона.

13. Все споры между Сторонами, по которым не было достигнуто согласия, решаются в соответствии с законодательством Республики Беларусь в хозяйственном суде Витебской области .

14. Условия настоящего Договора могут быть изменены по взаимному согласию с обязательным составлением письменного документа.

15. Ни одна из Сторон не имеет права передавать свои права и обязанности по настоящему Договору третьей стороне без письменного согласия второй Стороны.

16. Настоящий Договор заключен в двух оригинальных экземплярах, по одному для каждой из Сторон.

17. В случаях, не предусмотренных настоящим Договором, Стороны руководствуются законодательством Республики Беларусь.

Местонахождение и реквизиты Сторон

Сторона-1 Сторона-2

* Договор может быть дополнен любыми положениями, не противоречащими законодательству Республики Беларусь.

Сфера применения

1 Настоящий стандарт МСФО (IAS) 31 должен применяться при отражении в учете долей участия в совместном предпринимательстве и представлении в финансовой отчетности участников совместного предпринимательства и инвесторов активов, обязательств, доходов и расходов совместного предприятия, независимо от способов или форм осуществления совместного предпринимательства. Однако этот стандарт не применяется участниками совместного предпринимательства, являющимися:

• (a) организациями венчурного финансирования;
• (b) взаимными фондами, паевыми фондами и подобными предприятиями, в том числе страховыми фондами, осуществляющими инвестиции,

для отражения своих долей участия в совместно контролируемых предприятиях, которые при первоначальном признании определяются в категорию финансовых инструментов, отражаемых по справедливой стоимости, изменения которой показываются в составе прибыли или убытка за период, или классифицируются как предназначенные для торговли и учитываются согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» . Такие инвестиции должны измеряться по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 39, при этом изменения справедливой стоимости признаются в составе прибыли или убытка за период, в котором произошло изменение. Предприниматель, имеющий такую долю участия, должен раскрывать информацию в соответствии с пунктами 55 и 56.

2 Участник совместного предпринимательства, имеющий долю участия в совместно контролируемом предприятии, освобождается от требований пунктов 30 (пропорциональная консолидация) и 38 (метод долевого участия) при выполнении следующих условий:

• (a) данная доля участия классифицируется как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» ;
• (b) применяется исключение, предусмотренное пунктом 10 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», позволяющее материнскому предприятию, которое также имеет долю в совместно контролируемом предприятии, не представлять консолидированную финансовую отчетность; или
• (c) выполняются все следующие условия:
  • (i) данный участник совместного предпринимательства является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что участник не будет применять пропорциональную консолидацию или метод долевого участия, и не возражают против этого;
  • (ii) долговые и долевые инструменты данного участника совместного предпринимательства обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
  • (iii) данный участник совместного предпринимательства не предоставлял и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска любого класса инструментов на открытый рынок;
  • (iv) конечное или любое промежуточное материнское предприятие данного участника совместного предпринимательства представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Определения

3 В настоящем стандарте МСФО (IAS) 31 используются следующие термины в указанных значениях:

Контроль - правомочность определять финансовую и операционную политику хозяйственной деятельности, с целью получения выгод от нее.

Метод долевого участия - метод учета, посредством которого доля участия в совместно контролируемом предприятии первоначально признается по фактической стоимости, а затем корректируется на возникшее после приобретения изменение доли участника совместного предпринимательства в чистых активах совместно контролируемого предприятия. В прибыль или убыток участника совместного предпринимательства включается доля этого участника в прибыли или убытке совместно контролируемого предприятия.

Инвестор в совместное предпринимательство - сторона в совместном предпринимательстве, не имеющая совместного контроля над этим совместным предпринимательством.

Совместный контроль - разделенный по договору между сторонами контроль над хозяйственной деятельностью, который существует только тогда, когда принятие стратегических финансовых и операционных решений в отношении этой хозяйственной деятельности требует единогласия сторон, разделяющих контроль (участников совместного предпринимательства).

Совместное предпринимательство - договорное соглашение, по которому две стороны или более предпринимают хозяйственную деятельность, подлежащую совместному контролю.

Пропорциональная консолидация - метод учета, посредством которого доля участника совместного предпринимательства в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия объединяется построчно с аналогичными статьями в финансовой отчетности этого участника или показывается в его финансовой отчетности отдельными статьями.

Отдельная финансовая отчетность - финансовая отчетность, представляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли участия в капитале, а не на основе отчетных результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Значительное влияние - правомочность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике касательно хозяйственной деятельности, но не контроль или совместный контроль над этой политикой.

Участник совместного предпринимательства - сторона в совместного предпринимательства, имеющая совместный контроль над этим совместным предпринимательством.

4 Финансовая отчетность, в которой применяется метод пропорциональной консолидации или метод долевого участия, не является отдельной финансовой отчетностью, также как и финансовой отчетностью предприятия, у которого нет дочернего или ассоциированного предприятия или доли участника в совместно контролируемом предприятии.

5 Отдельная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, представляемая в дополнение к консолидированной финансовой отчетности, к финансовой отчетности, в которой инвестиции учтены с использованием метода долевого участия, и к финансовой отчетности, в которой доли участников совместного предпринимательства пропорционально консолидированы. Не требуется, чтобы к указанной финансовой отчетности прилагалась отдельная финансовая отчетность или сопровождала ее.

6 Предприятия, освобожденные от необходимости проводить консолидацию (в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 27), применять метод долевого участия (в соответствии с пунктом 13 (с) МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия») или проводить пропорциональную консолидацию либо применять метод долевого участия (в соответствии с пунктом 2 данного стандарта), могут представлять отдельную финансовую отчетность как свою единственную финансовую отчетность.

Формы совместного предпринимательства

7 Совместное предпринимательство может быть различным образом структурировано, и осуществляться в различных формах. Настоящий стандарт выделяет три основных вида - совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы и совместно контролируемые предприятия,- которые чаще всего называют совместным предпринимательством и которые отвечают определению такового. Всем видам совместного предпринимательства присущи следующие общие характеристики:

• (a) два или более участника совместного предпринимательства связаны договорным соглашением;
• (b) данное договорное соглашение устанавливает совместный контроль.

Совместный контроль

8 Препятствие для совместного контроля может возникать в том случае, если объект инвестиций находится в процессе юридической реорганизации либо в состоянии банкротства, или работает в условиях жестких долгосрочных ограничений, влияющих на его способность осуществлять перевод средств его участнику совместного предпринимательства. Если совместный контроль продолжает иметь место, то эти факторы сами по себе не являются достаточным основанием для того, чтобы не учитывать совместное предпринимательство в соответствии с настоящим стандартом.

Договорное соглашение

9 Существование договорного соглашения отличает доли участия, предусматривающие совместный контроль, от инвестиций в ассоциированные предприятия, где инвестор имеет значительное влияние (см. МСФО (IAS) 28). Деятельность, не имеющая договорного соглашения об установлении совместного контроля, не является совместным предпринимательством для целей настоящего стандарта.

10 Наличие договорного соглашения может подтверждаться различными способами, например: договором, заключенным между участниками совместного предпринимательства, или протоколом переговоров между ними. В некоторых случаях такое соглашение включено в устав или иные уставные нормы соответствующего вида совместного предпринимательства. Независимо от своей формы, договорное соглашение обычно оформляется в письменном виде и затрагивает следующие вопросы:

• (a) цель, продолжительность существования соответствующего вида совместного предпринимательства и обязательства по подготовке отчетности в отношении него;
• (b) назначение совета директоров или аналогичного органа управления совместным предпринимательством, а также права голоса, имеющиеся у участников совместного предпринимательства;
• (c) капиталовложения участников совместного предпринимательства;
• (d) распределение продукции, доходов, расходов или результатов совместного предпринимательства между участниками совместного предпринимательства.

11 Договорное соглашение устанавливает совместный контроль над совместным предпринимательством.
Такое требование гарантирует, что никто из участников совместного предпринимательства не имеет возможности единолично контролировать совместную деятельность.

12 В договорном соглашении один из участников совместного предпринимательства может быть определен в качестве оператора или менеджера совместного предприятия. Оператор не контролирует совместное предпринимательство, но действует в рамках финансовой и операционной политики, которую участники совместного предпринимательства согласовали между собой в соответствии с договорным соглашением и делегировали ее выполнение оператору. Если оператор правомочен определять финансовую и операционную политику хозяйственной деятельности, то оператор контролирует данный вид деятельности и такое предприятие является дочерним предприятием оператора, а не совместным предпринимательством.

Совместно контролируемые операции

13 Функционирование некоторых видов совместного предпринимательства предусматривает использование активов и иных ресурсов его участников, вместо создания корпорации, товарищества или иного предприятия, или использование самостоятельной финансовой структуры, отдельной от самих участников. Каждый из участников совместного предпринимательства использует свои собственные основные средства и имеет собственные запасы. Каждый из участников также несет собственные расходы и принимает на себя обязательства, самостоятельно привлекает финансирование, предполагающее его собственную ответственность. Работники участника совместного предпринимательства могут осуществлять операции, относящиеся к совместному предпринимательству, наряду с аналогичными операциями в рамках собственной экономической деятельности участника. Договор о совместном предпринимательстве является, как правило, основой для распределения между участниками совместного предпринимательства выручки от продажи совместной продукции и всех совместно понесенных расходов.

14 Примером совместно контролируемой операции является соглашение, по которому двое или более участников совместного предпринимательства объединяют свои действия, ресурсы и экспертные знания для совместного производства, продвижения на рынке и сбыта конкретного вида продукции (например, самолета). Каждый из участников совместного предпринимательства осуществляет свои этапы производственного процесса. Каждый из участников совместного предпринимательства несет собственные затраты и получает долю выручки от продажи самолета - и эта доля определяется в соответствии с договорным соглашением.

15 В отношении своих долей в совместно контролируемых операциях участник совместного предпринимательства должен признавать в своей финансовой отчетности:

• (a) активы, которые он контролирует, и принятые на себя обязательства;
• (b) расходы, которые он несет, и долю доходов, которую он получает от продажи товаров или услуг, произведенных в рамках совместного предпринимательства.

16 Поскольку активы, обязательства, доходы и расходы признаются в финансовой отчетности участника совместного предпринимательства, то при представлении им консолидированной финансовой отчетности не требуется никаких корректировок или консолидационных процедур в отношении этих статей.

17 При этом может не требоваться ведение отдельных учетных регистров и подготовка финансовой отчетности в отношении совместного предпринимательства. Однако участники совместного предпринимательства могут составлять управленческую отчетность с тем, чтобы иметь возможность оценивать результаты осуществления этого совместного предпринимательства.

Совместно контролируемые активы

18 Некоторые виды совместного предпринимательства предполагают совместный контроль его участников, а зачастую и их совместное владение одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными для целей данной совместной деятельности и предназначенными для их достижения. Эти активы используются в целях получения выгод для участников совместного предпринимательства. Каждый из участников совместного предпринимательства может забрать часть продукции, произведенной с использованием активов, и каждый несет предусмотренную договорным соглашением долю возникших расходов.

19 Эти виды совместного предпринимательства не предполагают учреждение корпорации, товарищества или иного предприятия, или самостоятельной финансовой структуры, отдельной от самих участников совместного предпринимательства. Каждый участник совместного предпринимательства получает контроль над своей частью будущих экономических выгод через свою долю в совместно контролируемом активе.

20 Во многих случаях при осуществлении деятельности в нефтегазовом комплексе и прочих добывающих отраслях используются совместно контролируемые активы. Например, несколько нефтедобывающих компаний могут совместно контролировать и эксплуатировать нефтепровод. Каждый из участников совместного предпринимательства использует трубопровод для транспортировки собственного продукта, и в обмен за это он несет оговоренную часть расходов по эксплуатации нефтепровода. Другим примером совместно контролируемого актива может быть случай, когда два предприятия совместно контролируют объект недвижимости и каждое из них получает часть поступившей арендной платы и несет оговоренную часть расходов.

21 В отношении свой доли участия в совместно контролируемых активах участник совместного предпринимательства должен признать в своей финансовой отчетности:

• (a) свою долю совместно контролируемых активов, классифицированную сообразно характеру этих активов;
• (b) любые принятые им на себя обязательства;
• (c) свою долю обязательств, принятых совместно с другими участниками совместного предпринимательства в отношении данного совместного предпринимательства;
• (d) любой доход от продажи или использования своей доли в продукции совместного предприятия, а также свою долю расходов, понесенных совместным предприятием;
• (e) любые расходы, понесенные им в связи с имеющейся у него долей участия в данном совместном предпринимательстве.

22 В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах каждый участник совместного предпринимательства отражает в своих учетных регистрах и признает в финансовой отчетности:

• (a) свою долю в совместно контролируемых активах, классифицированную сообразно характеру этих активов, а не инвестицию. Например, доля в совместно контролируемом нефтепроводе классифицируется как основные средства;
• (b) любые возникшие у участника обязательства (например, обязательства, принятые им в связи с финансированием своей доли в этих активах);
• (c) свою долю обязательств, принятых совместно с другими участниками совместного предпринимательства в отношении данной совместной деятельности;
• (d) любой доход от продажи или использования своей доли в продукции совместного предприятия, а также свою долю расходов, понесенных совместным предприятием;
• (e) любые расходы, понесенные им в связи с имеющейся у него долей участия в данном совместном предпринимательстве, например, расходы, связанные с финансированием доли участника совместного предпринимательства в соответствующих активах и продажей его части продукции.

Поскольку активы, обязательства, доходы и расходы признаются в финансовой отчетности участника совместного предпринимательства, то при представлении им консолидированной финансовой отчетности не требуется никаких корректировок или консолидационных процедур в отношении этих статей.

23 Порядок учета совместно контролируемых активов отражает сущность и экономические реалии, и, как правило, юридическую форму данного вида совместного предпринимательства. Ведение отдельных учетных регистров в отношении самого совместного предпринимательства может ограничиваться данными о расходах, понесенных участниками совместного предпринимательства сообща, которые они, в конечном счете, берут на себя в оговоренных долях. Финансовая отчетность в отношении данного вида совместного предпринимательства может и не подготавливаться, хотя участники совместного предпринимательства могут составлять управленческую отчетность с тем, чтобы иметь возможность оценивать результаты осуществления этой совместной деятельности.

Совместно контролируемые предприятия

24 Совместно контролируемое предприятие - это вид совместного предпринимательства, который предполагает создание корпорации, товарищества или другого предприятия, в котором каждый участник совместного предпринимательства имеет свою долю участия. Такое предприятие работает аналогично другим предприятиям, за исключением того, что договорное соглашение между участниками совместного предпринимательства устанавливает совместный контроль над его хозяйственной деятельностью.

25 Совместно контролируемое предприятие контролирует активы совместного предпринимательства, принимает на себя обязательства, несет расходы и получает прибыль. Оно может от своего имени заключать договоры и привлекать финансирование для нужд совместного предпринимательства. Каждый из участников совместного предпринимательства имеет право на часть прибыли совместно контролируемого предприятия, хотя некоторые совместно контролируемые предприятия также предполагают раздел продукции, произведенной в рамках данной совместной деятельности.

26 Типичным примером совместно контролируемого предприятия является случай, когда два предприятия объединяют свои действия в определенной сфере бизнеса посредством передачи в совместно контролируемое предприятие соответствующих активов и обязательств. В другом примере предприятие начинает коммерческую деятельность (бизнес) за границей в сотрудничестве с правительством или другим ведомством соответствующей страны путем учреждения самостоятельного образования, которое находится под совместным контролем указанного предприятия и правительства либо соответствующего ведомства.

27 Многие совместно контролируемые предприятия по своей сущности похожи на те виды совместного предпринимательства, которые классифицируются как совместно контролируемые операции или совместно контролируемые активы. Их участники могут передавать совместно контролируемый актив, например, нефтепровод, в совместно контролируемое предприятие исходя из налоговых или иных причин. Подобным образом, участники совместного предпринимательства могут передавать в совместно контролируемое предприятие активы, которые будут эксплуатироваться совместно. Некоторые совместно контролируемые операции также требуют создания совместно контролируемого предприятия для решения конкретных вопросов в аспекте данной деятельности, таких как дизайн, маркетинг, сбыт или послепродажное обслуживание продукта.

28 Совместно контролируемое предприятие ведёт свои собственные учётные регистры, и так же, как и прочие предприятия подготавливает и представляет финансовую отчётность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

29 Каждый из участников совместного предпринимательства обычно вкладывает в совместно контролируемое предприятие денежные средства или иные ресурсы. Эти вклады отражаются в учетных регистрах соответствующего участника совместного предпринимательства и признаются в его финансовой отчетности как инвестиция в совместно контролируемое предприятие.

Финансовая отчетность участника совместного предпринимательства

Пропорциональная консолидация

30 Участник совместного предпринимательства должен признавать свою долю участия в совместно контролируемом предприятии с помощью метода пропорциональной консолидации или альтернативного метода, описанного в пункте 38. При применении метода пропорциональной консолидации следует представлять информацию в отчетности одним из двух описанных ниже способов.

31 Участник совместного предпринимательства признает свою долю участия в совместно контролируемом предприятии методом пропорциональной консолидации, используя один из двух способов представления информации в отчетности, независимо от наличия у такого участника инвестиций в дочерние предприятия и от того, представляет ли он свою финансовую отчетность как консолидированную финансовую отчетность.

32 При признании своей доли участия в совместно контролируемом предприятии необходимым условием является то, чтобы участник совместного предпринимательства отражал сущность и экономические реалии соглашения, а не определенную структуру или форму совместного предпринимательсва. В совместно контролируемом предприятии участник совместного предпринимательства получает контроль над своей долей в будущих экономически выгодах через свою долю в активах и обязательствах этого предприятия. Эта сущность и экономические реалии отражаются в консолидированной финансовой отчетности участника совместного предпринимательства, когда участник признает свою долю в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемого предприятия, используя один из двух способов представления информации в отчетности в случае пропорциональной консолидации, описанных в пункте 34.

33 Применение пропорциональной консолидации означает, что в отчет о финансовом положении участника совместного предпринимательства включается его доля активов, которые он контролирует совместно с другими участниками, и его доля обязательств, за которые он несет совместную ответственность. Отчет о прибылях и убытках участника совместного предпринимательства включает его долю в доходах и расходах совместно контролируемого предприятия. Многие процедуры, применяемые при пропорциональной консолидации, похожи на процедуры консолидации инвестиций в дочерние предприятия, представленные в МСФО (IAS) 27.

34 Для осуществления пропорциональной консолидации могут применяться разные способы представления информации в отчетности. Участник совместного предпринимательства может построчно объединять свою долю в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия с аналогичными статьями своей финансовой отчетности. Например, он может объединить свою долю в запасах совместно контролируемого предприятия со своими запасами, а свою долю в основных средствах совместно контролируемого предприятия со своими основными средствами. В качестве альтернативы участник совместного предпринимательства может включить в свою финансовую отчетность отдельные статьи, показывающие его часть активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия. Например, он может отдельно показать свою долю в оборотных активах совместно контролируемого предприятия в составе своих оборотных активов, а свою долю в основных средствах совместно контролируемого предприятия - отдельной строкой в составе своих основных средств. Оба эти способа представления информации приводят к тому, что в отчетности отражаются одинаковые величины прибыли или убытка, и всех основных классов активов, обязательств, доходов и расходов. Оба способа являются приемлемыми для целей настоящего стандарта.

35 Независимо от способа представления информации в отчетности в целях осуществления пропорциональной консолидации, не допускается взаимозачет каких-либо активов или обязательств путем вычета других обязательств или активов, также как и взаимозачет каких-либо доходов или расходов путем вычета других расходов или доходов, кроме случаев, когда существует юридическое право на зачет и такой взаимозачет отражает существующие ожидания в отношении характера реализации актива или погашения обязательства.

36 Участник совместного предпринимательства должен прекратить применение пропорциональной консолидации с даты, когда прекращается его совместный контроль над совместно контролируемым предприятием.

37 Участник совместного предпринимательства прекращает применение пропорциональной консолидации с даты, когда он перестает принимать участие в контроле над совместно контролируемым предприятием. Это может произойти, например, если участник совместного предпринимательства продает свою долю участия либо если на совместно контролируемое предприятие налагаются такие внешние ограничения, что участник более не имеет совместного контроля.

Метод долевого участия

38 Если не применяется метод пропорциональной консолидации, описанный в пункте 30, то участник совместного предпринимательства должен признавать свою долю участия в совместно контролируемом предприятии, применяя метод долевого участия.

39 Участник совместного предпринимательства признает свою долю участия в совместно контролируемом предприятии методом долевого участия, независимо от наличия у него инвестиций в дочерние предприятия и от того, представляет ли он свою финансовую отчетность как консолидированную финансовую отчетность.

40 Некоторые участники совместного предпринимательства признают свою долю участия в совместно контролируемых предприятиях методом долевого участия, в соответствии с МСФО (IAS) 28. Использование этого метода поддерживают те, кто считает некорректным объединение контролируемых статей со статьями, которые находятся под совместным контролем, а также те, кто полагает, что в совместно контролируемом предприятии участники имеют значительное влияние, а не совместный контроль. Настоящий стандарт не рекомендует использовать метод долевого участия, поскольку пропорциональная консолидация лучше отражает сущность и экономические реалии доли участника совместного предпринимательства в совместно контролируемом предприятии, то есть контроль участника над своей долей в будущих экономических выгодах. Тем не менее, для отражения долей участия в совместно контролируемых предприятиях настоящий стандарт позволяет использовать метод долевого участия в качестве альтернативного подхода.

41 Участник совместного предпринимательства должен прекратить применение метода долевого участия с даты, когда прекращается его совместный контроль над совместно контролируемым предприятием или его значительное влияние на совместно контролируемое предприятие.

Исключения в части требования применения методов пропорциональной консолидации и долевого участия

42 Доли участия в совместно контролируемых предприятиях, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, должны учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

43 Если доля участия в совместно контролируемом предприятии, ранее классифицированная в категорию предназначенных для продажи, более не отвечает критериям такой классификации, ее следует учитывать методом пропорциональной консолидации или методом долевого участия, начиная с момента ее классификации в категорию предназначенных для продажи. Финансовая отчетность за периоды с момента классификации в категорию предназначенных для продажи должна быть соответствующим образом скорректирована.

44 [удалено]

45 Когда инвестор теряет совместный контроль над предприятием, он должен учитывать любые оставшиеся инвестиции в соответствии с МСФО (IAS) 39, начиная с указанной даты, при условии, что бывшее совместно контролируемое предприятие не становится дочерним предприятием или ассоциированным предприятием. С даты, когда совместно контролируемое предприятие становится дочерним, инвестор должен учитывать свою долю в соответствии с МСФО (IAS) 27 и МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» (в редакции 2008 г.). С даты, когда совместно контролируемое предприятие становится ассоциированным, инвестор должен учитывать свою долю в соответствии с МСФО (IAS) 28. При потере совместного контроля инвестор должен измерять любые инвестиции, которые он сохраняет в бывшем совместно контролируемом предприятии, по справедливой стоимости. Инвестор должен признавать в составе прибыли или убытка любую разницу между:

• (a) справедливой стоимостью любых сохранившихся инвестиций и любых доходов от выбытия части инвестиций в совместно контролируемое предприятие; и
• (b) справедливой стоимостью инвестиций на дату потери совместного контроля.

45А Когда предприятие перестает быть совместно контролируемым и учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 39, справедливая стоимость инвестиций на дату, когда предприятие перестает быть совместно контролируемым, должна расцениваться как их справедливая стоимость при первоначальном признании в качестве финансового актива в соответствии с МСФО (IAS) 39.

45В Если инвестор теряет совместный контроль в предприятии, инвестор должен учитывать все суммы, признанные в составе прочей совокупной прибыли в отношении данного предприятия, на той же самой основе, что и в случае, если бы совместно контролируемое предприятие напрямую распорядилось соответствующими активами или обязательствами. Следовательно, если доход или убыток, ранее признанный в составе прочей совокупной прибыли, реклассифицируется в состав прибыли или убытка при выбытии соответствующих активов или обязательств, инвестор реклассифицирует доход или убыток из состава капитала в состав прибыли или убытка (в качестве корректировки при реклассификации) в случае потери совместного контроля над предприятием. Например, если совместно контролируемое предприятие имеет финансовые активы, предназначенные для продажи, а инвестор теряет совместный контроль над предприятием, то инвестор должен реклассифицировать в состав прибыли или убытка доход или убыток, ранее признанный в составе прочей совокупной прибыли в отношении данных активов. Если непосредственная доля участи инвестора в совместно контролируемом предприятии уменьшается, но инвестируемое предприятие продолжает быть совместно контролируемым, инвестор должен реклассифицировать в состав прибыли или убытка только соответствующую сумму дохода или убытка, ранее признанного в составе прочей совокупной прибыли.

Отдельная финансовая отчетность участника совместного предпринимательства

46 Доля участия в совместно контролируемом предприятии учитывается в отдельной финансовой отчетности участника совместного предпринимательства в соответствии с пунктами 38–43 МСФО (IAS) 27.

47 Настоящий стандарт не устанавливает, какие предприятия должны представлять отдельную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования.

Операции между участником совместного предпринимательства и совместным предприятием

48 Если участник совместного предпринимательства вкладывает в совместное предприятие активы или продает их ему, признание какой-либо части прибыли или убытка от такой сделки должно отражать сущность этой сделки. Тогда как активы остаются у совместного предприятия, притом, что участник совместного предпринимательства передал существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на активы, участник должен признать указанную прибыль или убыток только в той части, которая приходится на прочих участников согласно их долям участия.* Участник совместного предпринимательства должен признать любую сумму убытка в полном объеме, если такой вклад или продажа свидетельствуют о снижении чистой стоимости возможной продажи оборотных активов или об убытке от обесценения.

* См. также ПКР (SIC) - 13 «Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады участников» .

49 При покупке активов у совместного предприятия участник совместного предпринимательства не должен признавать своей доли в прибыли совместного предприятия от такой сделки, пока он не продаст эти активы независимой стороне. Участник совместного предпринимательства должен признавать свою долю убытков, возникающих в результате таких сделок в том же порядке, что и прибыли, с той разницей, что убытки должны быть признаны сразу, если они отражают снижение чистой стоимости возможной продажи оборотных активов или убыток от обесценения.

50 Для оценки того, является ли сделка между участником совместного предпринимательства и совместным предприятием свидетельством обесценения актива, участник определяет возмещаемую величину такого актива в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» . При определении стоимости от использования актива участник совместного предпринимательства оценивает будущие потоки денежных средств от данного актива с точки зрения его дальнейшего использования в рамках совместного предпринимательства и, в конечном счете, продажи.

Отражение долей участия в совместном предпринимательстве в финансовой отчетности инвестора

51 Инвестор в совместное предпринимательство, не имеющий совместного контроля, должен учитывать свою инвестицию в совместное предпринимательства согласно МСФО (IAS) 39 или, при наличии у него значительного влияния на совместное предприятие, согласно МСФО (IAS) 28.

Операторы совместного предпринимательства

52 Операторы или менеджеры совместного предпринимательства должны учитывать любые суммы своих вознаграждений в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка» .

53 В качестве оператора или менеджера совместного предприятия могут выступать один или более участников совместного предпринимательства. Операторы обычно получают вознаграждение за выполнение таких обязанностей. В рамках совместного предпринимательства эти вознаграждения учитываются как расходы.

Раскрытие информации

54 За исключением случаев, когда вероятность убытка является низкой, участник совместного предпринимательства должен раскрывать отдельно от суммы других условных обязательств совокупную величину следующих условных обязательств:

• (a) любых условных обязательств, возникших у участника совместного предпринимательства в связи с его долями участия в совместном предпринимательстве, а также его долей в каждом из условных обязательств, возникших у него совместно с прочими участниками;
• (b) его доли в условных обязательствах, возникших в рамках самого совместного предпринимательства, в отношении которых он потенциально несет ответственность;
• (c) тех условных обязательств, которые возникают в силу того, что данный участник совместного предпринимательства потенциально несет ответственность по обязательствам других участников совместного предпринимательства.

55 Участник совместного предпринимательства должен раскрыть отдельно от других обязательств агрегированную величину следующих обязательств в отношении своих долей участия в совместном предпринимательстве:

• (a) любых обязательств капитального характера, принятых на себя участником совместного предпринимательства в связи с долей его участия в совместном предпринимательстве и относящейся к нему доли в обязательствах капитального характера, принятых совместно с другими участниками;
• (b) своей доли в обязательствах капитального характера самого совместного предпринимательства.

56 Участник совместного предпринимательства должен раскрыть перечень и описание долей участия в значительных проектах совместного предпринимательства, а также долю собственности (в процентах) в совместно контролируемых предприятиях. Участник совместного предпринимательства, признающий свою долю в совместно контролируемых предприятиях методом пропорциональной консолидации используя способ построчного сложения либо методом долевого участия, должен раскрыть агрегированные суммы по каждой из следующих групп: оборотные активы, внеоборотные активы, краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, доходы и расходы, связанных с долями его участия в совместном предпринимательстве.

57 Участник совместного предпринимательства должен раскрыть метод, который он использует для признания своих долей в совместно контролируемых предприятиях.

Дата вступления в силу и правила перехода

58 Предприятие должно применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если предприятие применяет настоящий стандарт для периода, начинающегося до 1 января 2005 г., данный факт должен быть раскрыт.

58A МСФО (IAS) 27 (в редакции 2008 г.) внес поправки в пункты 45 и 46 и добавил пункты 45A и 45B.Предприятие должно применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IAS) 27 (в редакции 2008 г.) в отношении более раннего периода, то указанные поправки должны применяться в отношении такого более раннего периода.

58B Публикация «Улучшений в МСФО (IFRS)» в мае 2008 г. привела к внесению поправок в пункт 1. Предприятие должно применять указанную поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит поправку в отношении более раннего периода, оно должно раскрыть этот факт и применить в отношении данного более раннего периода поправки к пункту 3 МСФО (IAS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» , пункту 1 МСФО (IAS) 28 и пункту 4 МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», опубликованные в мае 2008 г. Предприятию разрешается применять поправку на перспективной основе.

Прекращение действия МСФО (IAS) 31 (в редакции 2000 г.)

59 Настоящий стандарт заменяет МСФО (IAS) 31 «Отражение в финансовой отчетности участия в совместном предпринимательстве» (редакция 2000 года).

Совместные конкурсы и аукционы вправе организовывать заказчики, осуществляющие закупку одних и тех же товаров, работ или услуг.

информация обо всех сторонах соглашения и идентификационный код;

данные об объекте и объеме совместной закупки, а также условия по выполнению контракта;

НМЦК каждого заказчика с ее обоснованием;

права и обязанности каждой из сторон соглашения;

информация об организаторе торгов и переданные ему полномочия;

порядок формирования комиссии и регламент ее работы;

сроки и порядок разработки закупочной документации и ее утверждения;

сроки проведения совместных конкурсов или аукционов;

порядок оплаты расходов, связанных с организацией и проведением тендера;

срок действия заключенного соглашения;

порядок рассмотрения споров;

какие-либо другие условия, определяющие отношения между сторонами договора.

В план-график закупок каждым из заказчиков добавляются сведения о наименовании организатора такого тендера, на основании подписанного соглашения.

Организатор совместного конкурса или аукциона утверждает состав комиссии, в которую должны быть включены представители всех заказчиков, в количестве пропорциональном доле начальной максимальной цене контракта каждого из них в общем объеме закупки.

В обязанности организатора входит:

контроль работы комиссии;

информационное обеспечение закупки — от разработки документации до ее разъяснения;

размещение информации о совместном конкурсе или аукционе в ЕИС;

после проведения процедуры, организатор должен направить копии протокола всем сторонам соглашения, в срок не позднее одного дня, после подписания этих протоколов.

Контракт каждый заказчик с победителем заключает отдельно.

Начальная цена определяется каждым заказчиком самостоятельно, а сумма НМЦК, которая указывается в извещении и документации о проведении закупки, является суммой начальной максимальной цены всех заказчиков и ее обоснование содержит обоснование каждого из них.

Расходы, которые требуются на проведение совместного конкурса или аукциона, несут все заказчики в размере, пропорциональном их доле начальной максимальной цены в общем объеме НМЦК.

Важно: при уклонении победителя от подписания контракта, денежные средства, внесенные как обеспечение заявки, делятся между заказчиками по такому же принципу, т.е пропорционально доле НМЦК в общем объеме.

Если для обеспечения заявки на участие деньги вносятся на спецсчет в банке, то при внесении обеспечения исполнения контракта, деньги или банковскую гарантию победитель должен предоставить каждому заказчику отдельно, исходя из НМЦК каждого из них.

Преимущества и недостатки совместных аукционов и конкурсов

В преимущества можно отнести тот факт, что без использования совместных закупок некоторые процедуры вовсе не были бы осуществлены.

Например, когда требуется приобрести небольшой объем товара или услуг, и поэтому нецелесообразно организовывать торги из-за затрат на них. Также, маленькие объемы закупаемых товаров, работ или услуг не всегда выгодны и интересны поставщиками, и заявок на участие может не поступить.

Еще пример, в случае если нескольким заказчикам находящимся в одном городе нужен товар или выполнение каких-либо специфических работ, а поставщик или исполнитель находится только в удаленном регионе и ему не выгодно заключать контракт с одним заказчиком. То совместная закупка выгодна обеим сторонам, так как из-за одинаковых сроков поставки или выполнения работ у поставщика, исполнителя уменьшаются затраты на логистику, а у заказчиков происходит экономия бюджетных средств.

Например , доставка продуктов питания в села или деревни: если бы поставщику надо было везти свою продукцию только в одно место, то это было бы невыгодно и затрат вышло бы больше, чем при были. Но если поставка будет проводиться в несколько населенных пунктов, находящихся рядом, то контракт окажется выгодным и участники закупки проявят к нему больший интерес.

При этом существенным недостатком может оказаться, что не каждый заказчик готов выступить в роли организатора совместного конкурса или аукциона, т.к. на него возлагается большая работа и ответственность.

Ввиду этого, неопытный заказчик просто не справится с возложенными на него обязанностями, а квалифицированный — сможет и самостоятельно организовать тендер.

В ЕИС такие закупки отмечены специальным значком под номером закупки.

Ответственность за нарушения

Административная ответственность за нарушение предусмотрена как для организатора тендера, так и для членов комиссии по совместным закупкам.

Чаще всего нарушения выявляются по части документации и информационного обеспечения торгов.

Как показывает практика, основной отраслью проведения данного вида закупок является здравоохранение. При этом, практически всегда проводятся совместные аукционы, а совместные конкурсы явление достаточно редкое.

ООО МКК "РусТендер"

Материал является собственностью tender-rus.ru. Любое использование статьи без указания источника - tender-rus.ru запрещено в соответствии со статьей 1259 ГК РФ

К ачественные характеристики финансовой отчетности закреплены в Концептуальных основах финансовой отчетности (Conceptual Framework for Financial Reporting), которые Совет по МСФО выпустил в 2010 году взамен Принципов (Основ) подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).

Основы, принятые в 1989 году (и измененные в 2001-м), определяли четыре базовые качественные характеристики финансовой отчетности – понятность (understandability), уместность (relevance), надежность (reliability) и сопоставимость (сomparability) – и делали упор на представлении информации о событиях, имевших место в прошлом.

Однако последний финансовый кризис показал несостоятельность данных Основ, так как многие успешные с точки зрения последней финансовой отчетности компании потерпели крах. Связано это было в первую очередь с тем фактом, что при составлении отчетности не учитывалось влияние на нее многих будущих явлений. В настоящий момент Совет по МСФО уделяет особое внимание представлению в финансовой отчетности информации о будущих событиях и их влиянию на текущее положение компании.

Несмотря на тот факт, что сами Концептуальные основы не являются МСФО, указанные там базовые принципы – это основа для разработки новых и совершенствования существующих стандартов. В тех аспектах, в которых Концептуальные основы не противоречат стандартам, они должны исполняться компаниями.

В настоящий момент работа по совершенствованию стандартов идет полным ходом. Например, в мае 2011 года выпущен новый МСФО (IFRS) 13 «Измерение справедливой стоимости» (Fair Value Measurement). Данный стандарт хотя и не содержит революционных новшеств, но уточняет правила определения справедливой стоимости, расширяет и детализирует требования к раскрытию информации. С применением данного стандарта повысится влияние будущих событий на финансовую отчетность компаний, что соответствует Концептуальным основам. Но данный стандарт обязателен к применению с 1 января 2013 года. Возможно и досрочное применение. Предположим, что компания, которая владеет зданием, решила не применять данный стандарт досрочно, так как в этом случае потребуется пересмотреть подход к определению справедливой стоимости данного объекта инвестиционной собственности. Она продолжает учитывать здание только в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность». Справедливую стоимость здания компания определяет, основываясь на требованиях данного стандарта, которые противоречат Концептуальным основам, так как не учитывают многих будущих факторов. Этот факт не означает, что финансовая отчетность компании будет признана некачественной. Но в то же время досрочное применение могло повысить качество ее финансовой отчетности.

Личный опыт

Рада Рожицкая, финансовый директор ООО «Эссилор Оптика»

Вопрос подготовки качественной отчетности особенно актуален для нашей компании, так как Группа компаний «Эссилор» является публичной и представлена более чем в 120 странах мира. При этом акционерами компании помимо сторонних пользователей являются и сами сотрудники. В последние несколько лет особое внимание уделяется усилению системы внутреннего контроля, направленного на формирование качественной отчетности. Это особенно актуально для ООО «Эссилор Оптика», отвечающего за российский регион. Региональная удаленность и достаточная автономность налагает на нас серьезную ответственность с точки зрения представления отчетности, свободной от искажений. Для этого мы регулярно актуализируем оценочные резервы, формируем сегментированную отчетность и готовим соответствующие раскрытия.

Совет по МСФО отмечает, что со временем будут устранены все существующие противоречия между Концептуальными основами и стандартами. Если возникнет необходимость, Совет будет вносить изменения и в Концептуальные основы.

В соответствии с Концептуальными основами финансовая отчетность, составленная по МСФО, должна обладать фундаментальными и улучшающими качественными характеристиками.

К фундаментальным качественным характеристикам относятся:

• уместность (relevance);
• справедливое представление (faithful representation).

Улучшающие качественные характеристики включают в себя:

• сопоставимость (comparability);
• проверяемость (verifiability);
• своевременность (timeliness);
• понятность (understandability).

Фундаментальные характеристики являются обязательными характеристиками качественной отчетности. Если отчетность компании не удовлетворяет хотя бы одной из них, то она не может быть качественной. Сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность – эти четыре характеристики направлены на то, чтобы усилить качество уместной, справедливо представленной информации. Понятие «улучшающие» означает, что данные характеристики не заменяют фундаментальных характеристик. Даже если улучшающие характеристики финансовой отчетности компании находятся на высоком уровне, но при этом отчетность лишена уместности или справедливого представления, она не может быть качественной.

Рассмотрим, что представляет собой каждая из характеристик и каким образом с их помощью компания может оценить качество своей отчетности по МСФО.

Уместность

Информация является уместной, если она способна оказывать влияние на пользователей отчетности при принятии ими решений. Основное изменение, которое закреплено в Концептуальных основах в отношении уместности информации, – это акцент на будущем. Сейчас Совет по МСФО нацелен на то, чтобы финансовая отчетность компаний не только и не столько представляла влияние происшедших событий и фактов, но и содержала прогнозную информацию. С этой целью концептуальные основы вводят понятия прогнозной ценности (predictive value) и подтверждающей ценности (confirmatory value). Финансовая информация способна оказывать влияние на пользователей отчетности в ходе принятия ими решений только в том случае, если она обладает прогнозной и подтверждающей ценностью.

Информация обладает прогнозной ценностью, если она помогает пользователям оценить возможный эффект прошлых, настоящих и будущих событий на будущие денежные потоки. Информация обладает подтверждающей ценностью, если она помогает пользователям сравнить текущие показатели и результаты с их предыдущими оценками.

Обратите внимание!

Концептуальные основы дают понять, что теперь компании должны не только предсказывать будущие результаты деятельности, но и сравнивать свои предсказания, сделанные в прошлом, с результатами, полученными в настоящем, и нести ответственность за качество данных предсказаний.

Прогнозная и подтверждающая ценность финансовой информации – это два взаимосвязанных понятия. Очень часто информация, которая имеет прогнозную ценность, также имеет и подтверждающую ценность. В качестве доказательства Концептуальные основы приводят в пример прибыль текущего периода, которая:

• используется в качестве основы для предсказания прибыли будущих периодов, то есть обладает прогнозной ценностью;
• сравнивается с величиной прибыли за текущий период, предсказанной в предыдущие периоды, то есть обладает подтверждающей ценностью.

Для того чтобы отчетность по МСФО была уместной, компания должна убедиться, что данная отчетность:

1. нацелена на будущее и содержит прогнозную информацию;
2. содержит информацию о потенциальных возможностях компании и возможных рисках;
3. раскрывает информацию о том, как повлияли на компанию существенные события в прошлом.

Например, компания владеет землей, на которой расположен складской комплекс, используемый в основной деятельности. Рядом со складскими помещениями идет строительство элитного коттеджного поселка. Застройщик обратился к компании с выгодным предложением о покупке участка земли под складским комплексом. Информацию о данном предложении необходимо раскрыть в отчетности: нужно отразить планы компании в отношении данного предложения и риски и выгоды от такого решения.

Справедливое представление

Информацию об экономическом явлении считают справедливо представленной в финансовой отчетности, если она обладает тремя характеристиками:

1. полнотой;
2. нейтральностью;
3. отсутствием ошибок.

Рассмотрим отдельно каждую из этих характеристик.

Полнота представления. Отчетность должна содержать всю информацию об экономическом явлении (включая необходимые описания и объяснения), которая нужна пользователям, чтобы его понять.

Например, полное представление в финансовой отчетности основных средств должно включать в себя как минимум:

• описание активов, входящих в каждую группу основных средств;
• информацию о данных активах по каждой группе в числовой и денежной форме (например, первоначальная стоимость, накопленная амортизация, остаточная стоимость, переоцененная стоимость, справедливая стоимость и т. д.).

В некоторых случаях полное описание может кроме всего прочего включать информацию о существенных фактах в отношении текущего состояния тех или иных основных средств и описание обстоятельств, которые могли бы повлиять на их состояние. Например, компания ожидает резкого ухудшения состояния одного из объектов основных средств в связи с изменением условий его эксплуатации. В этом случае необходимо описать характер ухудшения состояния этого основного средства и причины возникновения ухудшения, определить потери компании от ухудшения состояния основного средства (например, снижение справедливой стоимости) в денежном выражении и раскрыть данную информацию в отчетности.

Личный опыт

Виктор Шапкин, к.э.н., начальник департамента управленческой и международной отчетности ООО «Алькор и Ко» (сеть магазинов «Л"Этуаль»)

Основным гарантом качества отчетности по МСФО является независимое аудиторское заключение, полученное в компании «Большой четверки». Формально не существует требований об обязательном аудите отчетности, но ни одно серьезное финансовое учреждение либо инвестор не будет принимать такую отчетность без прохождения аудита. Без аудиторского заключения отчетность по МСФО будет одной из версий управленческой отчетности. В моей практике был случай, когда в ходе тестирования корректности расчета себестоимости были обнаружены серьезные ошибки в товарной учетной системе. Пришлось отложить выпуск отчетности на несколько месяцев, но ошибки были исправлены. Мне известны примеры, когда собственники сознательно ставили задачи прохождения аудита в «Большой четверке», чтобы улучшить качество бизнес-процессов в компании.

Нейтральность. Нейтральность в представлении информации означает, что информация не должна приуменьшать или преувеличивать роль того или иного явления, или делать какие-либо акценты, которые преувеличивают или приуменьшают роль события, либо любым другим способом манипулировать мнением пользователей о финансовой отчетности. Но в то же время нейтральность информации не подразумевает, что данная информация не имеет какой-либо ценности или ее представление не преследует никаких целей. Наоборот, Концептуальные основы подчеркивают, что информация, представленная в отчетности, должна оказывать влияние на решения пользователей.

Для того чтобы оценить финансовую отчетность с позиции нейтральности, компания должна сравнить стиль и форму, которыми представлена в отчетности информация о благоприятных и неблагоприятных экономических явлениях. Если компания сделала упор на описании результатов благоприятных событий (например, росте выручки) и только вскользь упомянула о неблагоприятных явлениях и тенденциях (например, существенный и неоправданный рост административных расходов), то такую отчетность нельзя считать нейтральной.

Отсутствие ошибки. Сейчас термин «отсутствие ошибки в финансовой отчетности» рассматривается шире, чем раньше. Данное понятие не только подразумевает отсутствие в описании явления ошибок, искажений или пропусков, но и требует, чтобы сам процесс составления отчетности не содержал ошибок. Но в то же время термин «отсутствие ошибки» не идентичен понятию «полная аккуратность во всех аспектах». При описании некоторых экономических явлений термин аккуратности неприменим (например, в отношении допущений, которые компания делает в условиях неопределенности). Предположим, что компания оценила будущие затраты на ликвидацию основного средства и начислила резерв в отчетности (в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»). На основании этих данных нельзя сделать вывод о том, рассчитана сумма резерва с должной аккуратностью или нет. Но можно говорить о том, что данное допущение имеет справедливое представление, если природа события описана четко и полно и если компания в своей отчетности:

1. раскрыла методику, которую использовала для расчета стоимости будущих расходов на ликвидацию;
2. описала все ограничения и неопределенности, которые принимались во внимание при расчете;
3. не допустила ошибок в ходе применения методики и выполнения процедур, необходимых для определения стоимости будущих расходов.

Есть два вида ошибок, которые возможны при ведении учета и составлении отчетности:

1. ошибка специалиста;
2. системная ошибка.

Ошибка специалиста обычно бывает единичной, ее можно сделать, например, при отражении хозяйственной операции в учетной системе. Так, при отражении в учетной системе акта выполненных работ бухгалтер вместо проводки на 1000 рублей может ошибочно отразить операцию на 100 рублей.

Обратите внимание!

Для того чтобы своевременно выявлять и оперативно исправлять ошибки, компания должна иметь эффективную систему внутреннего контроля. Если внутренний контроль в компании слабый или он практически отсутствует, то вопрос высокого качества ее финансовой отчетности ставится под сомнение.

Системная ошибка обычно распространяется на все однотипные операции. Например, из-за ошибки в настройке формулы по расчету себестоимости данные по возврату товара от покупателей могут не попадать в расчет себестоимости товаров на складе.

Можно сделать вывод о том, что абсолютное соответствие отчетности всем трем характеристикам справедливого представления достижимо на практике очень редко. Совет по МСФО соглашается с этим заключением. Но несмотря на это, каждая компания должна стремиться к тому, чтобы довести показатели справедливого представления своей финансовой отчетности до максимально возможного уровня.

Для оценки уровня качества отчетности с точки зрения справедливого представления необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. насколько полно и качественно представлена в отчетности информация, описывающая допущения и оценки, сделанные компанией;
2. насколько полно и понятно в примечаниях к отчетности раскрыта информация в отношении учетных принципов, используемых компанией при составлении финансовой отчетности;
3. насколько единообразно и полно представлена в отчетности информация о благоприятных и неблагоприятных экономических явлениях.

Сопоставимость

Полезность финансовой отчетности компании для ее пользователей возрастает, если содержащаяся в ней информация сопоставима с аналогичной информацией за другие периоды (на другие отчетные даты). Кроме того, данная информация должна быть сопоставима с аналогичной информацией, содержащейся в отчетности других компаний.

Инвесторы все время решают, что им делать с акциями, которыми они владеют. Продолжать владеть или продать и вложить деньги в другую компанию? Или, наоборот, нужно увеличить долю владения путем приобретения дополнительных акций? При отсутствии необходимой сопоставимой информации ответить на данные вопросы крайне затруднительно.

Для того чтобы понять степень сопоставимости отчетности, компания также должна сравнить данные своей отчетности с информацией из отчетности других компаний своей отрасли. Сравнение необходимо проводить в отношении раскрытия учетных принципов и описания событий и явлений.

Кроме того, компании необходимо убедиться, что информация текущего периода сопоставима с аналогичной информацией прошлых отчетных периодов.

Для повышения уровня сопоставимости собственной финансовой отчетности компания в примечаниях может представить сравнительные данные по отдельным важным показателям деятельности за несколько периодов. Даже если эти раскрытия и не требуются стандартами, этот шаг оценят пользователи финансовой отчетности.

Необходимо обратить внимание и на структуру финансовой отчетности. Если примечания к отчетности имеют логическую и последовательную структуру, то это облегчит работу инвесторов при проведении сравнительного анализа данной отчетности с отчетностью других компаний.

Наличие в отчетности финансовых показателей и сравнительных данных по ним также повышает уровень сопоставимости.

На степень сопоставимости отчетности оказывает влияние и последовательность в применении учетных принципов от периода к периоду. Однако иногда компании вынуждены вносить изменения в учетную политику. Например, когда это требуется МСФО или когда изменение учетной политики позволит представлять надежную и более уместную информацию о компании. Несмотря на тот факт, что в данных случаях принцип последовательности нарушается, качество такой отчетности повышается. Но для того чтобы информация в отчетности была сопоставима, компания должна руководствоваться требованиями МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Выполнение требований этого стандарта обеспечивает сравнимость показателей прошлых периодов с данными отчетного периода.

Проверяемость

В соответствии с Концептуальными основами проверяемость означает, что независимые специалисты, обладающие разными знаниями и имеющие разный опыт, могут прийти к консенсусу в отношении того, что данная финансовая отчетность справедливо представлена. При этом совершенно не обязательно, чтобы они пришли к полному согласию. С точки зрения Совета по МСФО, проверяемая качественная отчетность не означает, что каждое явление, отраженное в данной отчетности, можно выразить только одним определенным значением. Возможно, это будет ряд значений или конкретное значение из определенного ряда. Все это не лишает отчетность проверяемости.

Например, компания создала резерв под будущее судебное разбирательство и оценила его в 20 000 долларов США. Аудиторы при проверке отчетности компании пришли к выводу, что оценка резерва должна находиться в пределах от 20 000 до 22 000 долларов США. Данное заключение аудиторов не говорит о том, что информация о судебном разбирательстве лишена справедливого представления. Но если бы аудиторы сделали вывод, что оценка резерва должна быть в пределах от 60 000 до 80 000 долларов США, то справедливое представление данной информации было бы под вопросом.

Обратите внимание!

Если проверяемая модель содержит ошибку, это означает, что информация, полученная с использованием данной модели, лишена справедливого представления, даже если в конкретном анализируемом случае получен верный результат.

Проверяемость может быть прямой и косвенной. Прямая проверяемость предполагает проведение проверки путем внешней визуализации. При косвенной проверке анализируются используемые модели, техники, правила, методология. Например, физический пересчет остатков товара на складе является примером прямой проверки, а арифметический расчет себестоимости складских остатков – это пример косвенной проверки.

Своевременность

Своевременность означает, что финансовая информация о компании стала доступна пользователям до того, как она потеряла свою ценность в целях принятия решений.

Для компаний, чьи акции торгуются на бирже, срок представления финансовой отчетности установлен . Но сегодня простое соблюдение данных сроков уже не является определяющим фактором. Многие компании представляют отчетность раньше установленных сроков и постоянно работают над сокращением сроков выпуска отчетности. Для того чтобы оценить отчетность с позиции своевременности, компания должна сравнить сроки представления своей отчетности со сроками представления отчетности других компаний, торгующихся на той же бирже. Обычно сравнение проводят с другими компаниями того же географического региона и той же сферы бизнеса.

Понятность

Финансовая отчетность компании должна быть понятной пользователям, которые:

1. имеют достаточные знания о бизнесе и экономической деятельности компании;
2. анализируют финансовую отчетность с должным старанием.

Компания должна стремиться к тому, чтобы информация была представлена в простой, ясной и структурированной форме. Но данный критерий трудно достижим, так как многие экономические явления достаточно сложны и их представление в финансовой отчетности в простой и доступной форме не всегда возможно.

При оценке понятности своей финансовой отчетности компания должна обратить внимание на то, насколько прост и понятен язык, который использовался при составлении примечаний к отчетности.

Компания должна убедиться, что при создании примечаний не использовался профессиональный сленг. Если компания все же применяет специальные термины, необходимо убедиться, что финансовая отчетность содержит раздел, в котором дано их объяснение.

Для того чтобы понять, насколько корректно раскрыта информация в примечаниях к отчетности, можно представить эти примечания для оценки нескольким специалистам в компании. Затем следует сравнить выводы, которые сделают специалисты на основе данных примечаний. Если выводы идентичны по смыслу и соответствуют тому, что компания хотела раскрыть в примечаниях, то данная информация является понятной.

Как мы видим, финансовая отчетность должна удовлетворять многим требованиям, чтобы считаться качественной. Поэтому сегодня для подготовки качественной финансовой отчетности по МСФО нужны специалисты-профессионалы. Для обеспечения контроля качества отчетности многие компании вынуждены создавать новые департаменты (например, отдел внутреннего контроля) и пересматривать структуру и функционал существующих подразделений. Возрастает и роль менеджмента при подготовке качественной отчетности. Понятие «менеджмент компании несет ответственность за содержание финансовой отчетности» приобретает иной, более глубокий смысл.

Уже работаете с МСФО или только изучаете международные стандарты?
Журнал «МСФО на практике» - идеальный выбор для вас в любом случае.
Разобраться в наиболее сложных положениях самых запутанных стандартов, понять как применять их на практике, быть в курсе всех нововведений - вам поможет «МСФО на практике».
Подписчики также получают доступ к правовой базе, текстам всех МСФО на русском языке и бесплатному обучению в Школе финансового руководителя.

Сегодня практически невозможно или крайне сложно представить компанию, основой бизнес-модели которой было обособленное существование при минимуме взаимодействия с другими субъектами экономики. Если обратиться к аналитическим сведениям, мы увидим, что одной из ключевых особенностей экономики двадцать первого века можно назвать максимальную коммуникацию между разными предпринимателями и компаниями. Один из ключевых факторов успеха современной компании – умение выстраивать деловые связи и экономические коммуникации на всех уровнях для достижения прогрессивных результатов. Одним из типов такого взаимодействия является совместное предпринимательство, в ходе которого компании и предприниматели объединяют свои усилия для достижения финансовых целей и решения совместных операционных задач.

Для того чтобы компании, сдающие отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, могли корректно отразить в финансовых данных результаты и особенности своего участия в совместном предпринимательстве, был разработан и внедрен стандарт МСФО IAS 31, об особенностях и практике применения которого пойдет речь в настоящей статье.

Стандарт IAS 31 распространяется на отражение любых долевых участий в совместном предпринимательстве между компаниями, то есть активов и обязательств, доходов и расходов от совместного предпринимательства вне зависимости от юридической основы, формы или способа осуществления такого типа экономического сотрудничества. Стандарт МСФО 31 не касается вопросов паевых фондов, венчурного финансирования, страховых фондов и других подобных предприятий, в которых участвуют несколько экономических сторон.

Само по себе совместное предпринимательство может быть оформлено в различных видах и формах, а также структурировано в организационном плане в зависимости от требований участвующих сторон. Нужно понимать, что вне зависимости от организационной формы совместного предпринимательства (по типу взаимодействия, взаимным обязанностям, целям и прочим характеристикам), стандартом МСФО IAS 31 выделяются несколько видов участия в совместном предпринимательстве:

• Участие через совместный контроль экономических и других операций;
• Участие через совместный контроль активов;
• Участие через совместный контроль предприятий;

Каждый из указанных видов совместного предпринимательства является обособленным, но обладает общими характеристиками, которые позволяют классифицировать его в качестве такого вида совместной экономической активности, как совместное предпринимательство:

• Стороны связаны между собой договорным соглашением вне зависимости от количества сторон совместного предпринимательства;
• Такое соглашение сторон устанавливает совместный контроль.

К совместно контролируемым операциям относятся некоторые виды совместного предпринимательства, в частности, когда предусматривается взаимное использование ресурсов участников вместо того, чтобы создавать корпорацию, холдинг или товарищество. При такой форме сотрудничества участники процесса существуют обособленно друг от друга в качестве экономических субъектов – имеют отдельные бюджеты, обязательства и цели, но могут помогать друг другу своими ресурсами, и если такая деятельность приносит экономический эффект – делить полученные доходы.

Совместный контроль активов и совместный контроль непосредственно предприятий – более сложная форма взаимодействия компаний, которые решились на совместное предпринимательство. В таком случае за компаниями по-прежнему сохраняется полная обособленность, и они могут вести никак не связанный с совместным предприятием бизнес, но в этом случае на участников, как правило, накладывается ряд юридических обязанностей друг перед другом. При такой форме любой из участников договора имеет отдельные основные средства и запасы, а также лично несет расходы и обязательства, решая операционные финансовые проблемы своего бизнеса независимо от своих партнеров. Однако в рамках совместного предпринимательства стороны выделяют определенную часть ресурсов и собственный персонал для реализации проекта совместного предпринимательства параллельно с осуществлением собственной экономической активности. Согласно достигнутому между сторонами соглашению, не пропорционально доле вложенных ресурсов, впоследствии стороны получают право на выручку от всей реализованной деятельности и принимают на себя иные обязательства.

Наличие соглашения между сторонами совместного предпринимательства – основа этого вида деятельности, определяющая все положения и условия совместной экономической активности. Если любая совместная деятельность компаний не имеет закрепленного юридического соглашения, которое регулирует условия и характеристики, данная деятельность не попадает под действие МСФО 31, поскольку не является совместным предпринимательством. Само по себе договорное соглашение может иметь разные формы: от классического договора, который регулирует совместную деятельность сторон, до эксклюзивных форм, например, корпоративных коммерческих соглашений, NDA (соглашения о совместном использовании и неразглашении ценной для сторон коммерческой информации) или протоколов совместной деятельности компаний. Иногда такое соглашение является основой устава или других организационных документов совместного предпринимательства.

Обычно договоренности достигнутые сторонами в интересах совместного предпринимательства закрепляются в письменной форме и подписываются уполномоченными лицами каждой из сторон. Фактически любое подобное соглашение вступает в силу со дня юридического оформления сделки и касается следующих вопросов:

• Определяет цель совместного предпринимательства;
• Определяет продолжительность совместного предпринимательства;
• Регламентирует права и обязанности сторон;
• Определяет доли и преимущества сторон;
• Регламентирует возможности по управлению совместным предприятием или ресурсами/активами;
• Определяет права сторон по назначению управленческих органов;
• Определяет размеры капиталовложений участников;
• Регулирует распределение благ, полученных от совместного предпринимательства.

Соглашение устанавливает форму совместного контроля в процессе совместного предпринимательства и гарантирует, что индивидуально ни одна из задействованных сторон не будет иметь возможности для единоличного контроля. Договорным соглашением могут быть также определены функциональные роли участников совместного предпринимательства для повышения эффективности процесса в целом, при этом каждая из сторон имеет права и инструменты контроля деятельности других участников в рамках бизнеса, ограниченного действием договора о совместном предпринимательстве.

Обычно юридические соглашения в рамках совместного предпринимательства сформулированы таким образом, чтобы обеспечить всем сторонам одинаковые возможности для контроля. Однако в практике бизнеса возникают препятствия для полноценного совместного контроля, когда образованный сторонами совместный экономический субъект, к примеру, находится под долгосрочными ограничениями со стороны государственных органов, в процессе реорганизации или состоянии банкротства, тем самым имея ограничения в своих возможностях. Если сам факт существования контроля и участия стороны в таком совместном предпринимательстве сохраняется, и сторона продолжает предъявлять свои права на рассматриваемый экономический объект, тогда такие факторы не являются основанием для прекращения учета такого проекта в своей финансовой отчетности.

В соответствии с требованиями стандарта МСФО IAS 31 любой участник совместного предпринимательства, который действует в рамках стандартов международной финансовой отчетности, должен отражать в своей отчетности доли активов, в контроле которых он участвует, и обязательства, которые им приняты относительно этой деятельности, а также расходы и доходы, которые приходятся на его долю в совместном предпринимательстве. Требованиями стандарта IAS 31 не предусмотрено специальных форм и регистров учета совместного предпринимательства, поэтому компания имеет право определять их в соответствии со своей учетной политикой. Вместе участники совместного предпринимательства могут составлять внутреннюю управленческую отчетность для внутренних нужд, отражая в ней такой состав метрик и сведений, которые необходимы для оценки эффективности рассматриваемого совместного предприятия и управления им.

Любой из участников совместного предпринимательства должен признавать свою долю в контролируемом предприятии либо по методу пропорциональной консолидации, либо по методу долевого участия.

В первом случае участник признает и отражает специфику достигнутого экономического соглашения, а не форму взаимодействия, и отражает в своем отчете о финансовом положении долю активов и обязательств. В отчете о прибыли/убытке участника СП должна быть отражена его доля доходов и расходов контролируемого совместно с другими сторонами предприятия. При пропорциональной консолидации в отчетности могут быть созданы отдельные статьи, отражающие помимо показателей индивидуального бизнеса часть активов/обязательств/доходов/расходов компании по деятельности в рамках совместного предпринимательства, а также могут быть построчно объединены аналогичные статьи, как по индивидуальному бизнесу, так и в рамках совместного предприятия. Оба метода согласно стандарту МСФО IAS 31 в данном случае применимы, и предприятие само может выбрать наиболее удобный из них в рамках своей внутренней учетной политики. Пропорциональная консолидация может применяться только до тех пор, пока существует контроль со стороны рассматриваемого предприятия над деятельностью совместного предпринимательства.

Если компания не использует метод пропорциональной консолидации, то она должна признавать свое участие долевым методом. Метод долевого участия используется в большей степени тогда, когда на уровне финансового менеджмента компании считают некорректным объединение статей совместного предпринимательства со статьями индивидуального бизнеса рассматриваемой компании. Методическими рекомендациями стандарта МСФО 31 метод пропорциональной консолидации определяется в качестве основного, поскольку лучше отражает специфику и экономические особенности взаимодействия. Компания имеет право определить метод отражения данных в соответствии со своей учетной политикой, несмотря на рекомендации стандарта, если соблюдается условие гарантии корректности отчетности и сохранения ее полезности для всех пользователей.

Проведение любых операций между участниками и самим совместным предприятием должно быть отражено в финансовой отчетности сторон в зависимости от характеристики и результата подобной операции. Например, продажа актива участника в пользу совместного предприятия требует от участника признания соответствующей прибыли/убытка, а от совместного предприятия – признания стоимости и перехода прав на актив пропорционально долям всех участников коммерческого соглашения. Оценка актива производится с точки зрения получения экономических выгод в процессе дальнейшего использования актива в рамках совместного предпринимательства.

Требованиями стандарта IAS 31 предусмотрены требования к сторонам совместного предпринимательства в вопросах раскрытия информации. Финансовая отчетность, отвечающая требованиям МСФО должна содержать информацию:

• О любых обязательствах стороны, которые возникли у нее благодаря совместному предпринимательству;
• Размер ответственности стороны в рамках соглашений о совместном предпринимательстве или соглашения, возникающие в рамках ответственности перед другими сторонами;
• Размер и перечень долей участника в значительных совместных проектах;
• Размеры оборотных/внеоборотных активов, доходов и расходов, вытекающих из доли в совместном предприятии;
• Информацию о методе признания долей в совместном предприятии и любые существенные дополнения, которые помогут пользователям отчетности получить исчерпывающие сведения о сути и характеристиках совместного предпринимательства, в котором участвует рассматриваемая компания.

Выводы и заключение

Совместное предпринимательство – это одна из современных форм коммерческого взаимодействия компаний, которая позволяет увеличивать свои доходы, оптимизировать ресурсы и повышать эффективность. Синергия компаний в форме совместного предпринимательства позволяет не только больше зарабатывать, но и решать коммерческие проблемы макроэкономического размера. Такой метод взаимодействия, как совместное предпринимательство, накладывает существенный отпечаток на финансовое состояние компании, а иногда и определяет его. Поэтому финансовая отчетность компаний, участвующих в подобных коммерческих соглашениях, должна быть составлена с учетом требований и рекомендаций стандарта МСФО IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве», который дает методические рекомендации и определяет практический подход к составлению отчетности способной удовлетворить требованиям широкого круга внешних пользователей.